文档介绍：第三章资产负债表 第一节资产负债表的基本要素和格式
资产负债表
某特定时点公司资产、负债与所有者权益的账面状况。
反映:资源分布/权益结构
一、格式
受英式财务报告体系影响的国家:
资产流动性低--高
受美国财务报告体系影响的国家:
资产流动性高--低
流动性高低,还反映资产帐面价值与其市场价值将会产生差异的可能性
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资产的市场价值和帐面价值差异的4个可能原因:
1、已取得时间:
取得时间越早,差异产生概率越大
2、通货膨胀
现有市场价值发生变化,以反映购买力差异
例:20世纪早期,可口可乐公司首次向公众发行其普通股,亚特兰大太阳信托银行持有其部分股权,其帐面价值$100,000,现价比原始价值大约增长15000倍。
80年通胀使货币购买力变化50倍,即只有剩下的300倍增长属于可口可乐公司的成功。
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3、流动性:
流动性差的资产出售时需较高的交易费用,出售净所得有更大的不确定性。
如果其他条件都一样,流动性差的资产的市场价值会更大的偏离其帐面价值。
4、有形资产/无形资产:
无形资产的价值更加易变。
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第二节资产项目
一、资产的分类
老准则6类:流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产、其他资产
新准则:未进行具体分类,交由相关的具体准则进行明确。
二、流动资产
(一)现金
包括限定用途的帐户余额,如限定用于偿付退休金债务的金额
限定取款时间的帐户余额,如储蓄帐户存款
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(二)有价证券(短期证券投资、交易性证券投资)
1、只有企业计划在当期变现的证券才能归入此类。
2、期末按交易所市价计价(视为公允价值)。公允价值的变动计入当期损益,而不再采用原来的单边调整的成本与市价孰低法。
(三)应收账款
按扣除备抵后可变现的净额列示。
应收票据的贴现
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科
弘
材
料
贸
易
商
银行
在票据到期前,以采购设备或原料的
形式将资金连同资金使用费归还
在科弘要求下签订虚假合同,
以银行承兑汇票支付货款
将银行承兑汇票贴现
购销行为只有票据交付,
没有实物交付
实质为融资行为
实际债权人:贸易商
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(四)存货
1、存货计价方法:
取消后进先出法,
原因:IAS2已经取消了后进先出法,与IFRS保持一致
成本流与实物流在大多数情况下不一致。
2、对于借款费用的资本化问题
允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化,计入存货价值,而不再直接计入损益。
3、存货减值准备
例:受原材料和工业品价格的急速下降,2008年度,地产、钢铁、有色金属行业的公司大量计提
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对于存货减值的不同处理
房地产业:万科A
背景:2007年地价1000万元/亩,2008年500万元/亩
项目:天津假日润园、南京金域蓝湾、南京金域缇香、福州金域榕郡、北京金色城品项目
共计:
有色金属业:宏达股份、中金岭南
钢铁业:
背景:2008年三季度末到年底,%,焦炭价格下降38%,%,
共计:截止到2008年三季报,仅有4家公司计提资产减值损失超过1%
市场反映积极!
净化2009帐面
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三、长期资产
(一)有形资产、固定资产
1、土地
西方:土地私有,不动产
我国:土地公有制,土地使用权,可辨认的无形资产
2、固定资产的折旧
考虑3个因素:资产成本、资产寿命期、资产残值
在确定净残值时,引入预计未来现金流量折现概念。
3、融资租赁的固定资产
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科
弘
材
料
建
筑
工
程
商
银行
给予高于发票税金的补偿
在科弘要求下签订合同,开具发票
列入“在建工程”、
“固定资产”
申请固定资产
的抵押贷款
虚增资产总金额达8亿元
占其