文档介绍：企业会计准则第4号固定资产
学****交流
第一部分准则学****br/>(一)、固定资产的概念和确认的条件
固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:
1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有; 2、使用寿命超过一个会计年度。
定义已经强调了三点:
1、是一个有形的资产(这一特征将固定资产与无形资产区别开来,有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征,如无形资产为生产商品、提供劳务而持有,使用寿命超过一个会计年度,但是,由于其没有实物形态)
2、持有目的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。
3、使用寿命超过一个完整的会计年度
一、固定资产的确认和初始计量
(二)确认条件
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
在实务中,判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业,主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常,取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。(但是,所有权是否转移,不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的惟一标志,在有些情况下,某项固定资产的所有权虽然不属于企业,企业却能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业,这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业,在这种情况下,企业应将该项固定资产予以确认。)
2、该固定资产的成本能够可靠地计量
1、企业一揽子购入的设备,它们可能以不同方式为企业的生产经营提供劳务,作出贡献,它们产生经济利益的方式不同,各自的使用和寿命不同方,创造经济利益的方式也不同,原则上对于这样的固定资产资产应该分别进行确认。
2、关于环保设备
固定资产的最终目的是为企业创造经济利益,那么企业花了很大代价购进的环保设备付出了相对价高的成本,虽然一般不能为企业带来直接的经济贡献,但是也间接为企业创造经济利益提供了服务。因此对于环保等不直接给企业带来经济利益的资产,在会计上依然作为固定资产核算。
(三)固定资产定义和确认条件在实际中的一些应用
3、备品备件和维修设备、维护设备
通常情况下,备品备件和维修设备、维护设备也符合固定资产确认标准,但是由于单位价值较低,所以通常作为存货核算。但是如果这些备品备件和长期资产组合发挥作用,或者甚至是整个长期资产的重要组成部分,那么这些备品备件原则上也要作为固定资产核算。
固定资产的初始计量,指确定固定资产的取得成本。成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
(一)外购固定资产
企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业收到税务机关退还的与所购固定资产相关的增值税款,应当冲减固定资产的成本。(09年1月1日取消,另外同时实行进口固定资产要交增值税)
注意:新增值税条例执行后:一般纳税人购买固定资产支付的增值税要作为进项税单独核算,不再计入固定资产入账价值。小规模纳税人没有进项税和销项税,所以支付的增值税依然要计入固定资产成本。
二、固定资产的的初始计量
外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需要安装的固定资产,购入后即可发挥作用,因此,购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需要安装的固定资产,只有安装调试后,达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用,才意味着达到预定可使用状态。
企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种情况下,该项购货合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额之和的现值确定。
在实务中,企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产,也应按类似的方法予以处理。
甲企业为一家制造公司,2007年4月1日,为降低成本,向乙公司一次购进了三套不同型号的且具有不同产能的A、B和C三种设备。甲公司为该批设备共支付了7800000元,增值税进项税132600元,包装费42000元,全部以银行存款支付;假定A、B、C设备均满足固定资产的定义及核算条件,公允价值分别为2926000元,3594800元,1839200元,甲公司支付的货款等于计税价,不考虑其他相关税费。
09年起进项税不计计入成本
【例题1】