文档介绍：高级财务会计
会计学院王守海
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企业合并
&
合并报表
外币报表
折算
物价变动
会计
衍生金融
工具
股票期权
会计
新三大难题
老三大难题
什么是高级财务会计
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投资
IAS 27
合并与单独财务报表
IAS 28
对联属企业的投资
IFRS 3
企业合并
IFRS 5
持有待售的非流动资产
和终止经营
IAS 39
金融工具:确认与计量
IAS 31
对合营企业的投资
IASB关于投资的会计规范
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长期股权投资
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新准则对长期股权投资的规范
长期股权投资
对子公司投资
对联营企业投资
对合营企业投资
其他投资
成本法
权益法
成本法或
第22号准则
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投资情况
分类情况
后续计量方法
对子公司投资(>50%)
长期股权投资
成本法
对合营企业投资(50%)
长期股权投资
权益法
对联营企业投资(20%≤比例<50%)
长期股权投资
权益法
参股投资[对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(<20%)]
长期股权投资
成本法
购买股票[对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资(<20%)]
交易性金融资产或可供出售金融资产
期末按公允价值计量
股权投资的分类情况和后续计量方法
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长期股权投资会计处理回顾
企业合并方式
非企业合并方式
成本法
权益法
一个范围、二个方法以及二个转换
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准则范围
Part II
核算范围
对子公司的投资
对联营企业、合营企业的投资
不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
企业持有的其他权益性及债权性投资,应当按照《CAS20 金融工具确认和计量》的相关规定核算,包括为交易目的持有的投资,以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等
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初始计量-投资成本的确定
合并取得
非合并取得
非同一控制下
同一控制下
按被合并方所有者权益账面价值的份额,差额调整资本公积、留存收益
初始投资成本
取得方式
实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理
付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,不包括直接相关费用,差额入当期损益
按照出资方式不同而不同,但都强调为付出的的公允价值,并包括直接相关费用
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后续计量-成本法
成本法下持有期间有三件事:确认投资收益、期末计提资产减值以及处置会计处理。
(1)在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计量,追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
(2)除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。被投资单位宣告发放股利和支付股利时,投资企业的账务处理如下:
借:应收股利
贷:投资收益
借:银行存款
贷:应收股利
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