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人力资产与人力资本的价值确定及其内在关系

杨海峰
西安交通大学会计学院(710061)
doctoryhf@

摘要:人力资源价值的确定是人力资源会计最基本的内容。本文依照 Wayne
的观点探讨了人力资本和人力资产及其价值的确定,在此基础上分析了人力资产价值和人力资
本价值内在的互补关系,并且按照所有权理论和企业理论提出了人力资本和人力资产在财务报
表中的揭示。

关键词:人力资源会计;人力资产;人力资本;

引言
人力资源(Human Resource)已经不是一个新的经济事物,经济学家早已把人力资源当作
一项生产要素,并探究出不同的方法来计量其初始的投资价值。会计学者确认人力资源的价值
也至少有 70 年之久。而真正意义上的人力资源会计的研究始于 19 世纪 60 年代,最早是由
Rensis Likert 提出(Bowers,1973)。AAA(1970)将人力资源会计定义为“人力资源的界定和
计量过程,以及与其利益相关方的联系”。会计学研究人力资源有两个主要的原因:其一,人
只要能提供服务,并且该服务价值能被量化,那么对企业而言人就是有价值的资源,所以,组
织不会把人的身体本身当作资源。其二,把人的价值当作一项资源取决于他如何被雇佣,因此,
组织管理形式也将影响人力资源价值。从这两个原因出发,人力资源会计的研究重点应该放在
某一特定组织的人力资源价值的确认上。
对于人力资源应该被确认为资产还是资本的观点莫衷一是。在许多研究中,人力资产
(Human Asset)和人力资本(Human Capital)这两个概念常常被混为一谈。按照 Wayne 的
观点,对于某个组织而言,雇佣了一定数量的人力资源相当于获得了一定的人力资产,而对于
被雇佣的员工而言,因为自身为该组织提供服务,所以应该分享其未来赢余,则人力资源表现
为人力资本。本文在这种观点上,主要探讨一下人力资产和人力资本的价值确定和两者的内在
关系,以及人力资产和人力资本在不同理论下的揭示问题。

一、人力资产和人力资本的价值确定
大多数有关人力资源会计研究的重点都集中在人力资源价值的确定上,弗兰姆霍尔茨甚至
认为“人力资源价值的计量问题是所有人力资源会计研究中最基本的一项内容”(Flamholtz,
1971)。对于人力资源价值的确定有许多模式,如成本模式和价值模式、货币模式和非货币模
式、个体模式和群体模式等等;又如在个体模式下,有工资报酬折现模型(Levs&Schwartz
1971)、弗兰姆霍尔茨计量模型(Flamholtz,1974)、行为矩阵模型(Flowersand Coda ,1974)、
随机报酬价值模型(Flamholtz 1985)、未来工资贴现模型(Hermanson,1964)等,在群体模式
下,有非购入商誉法(Hermanson,1969)、经济价值法(Flamholtz,1968)等。各类各种方
法