文档介绍：——营业税相关要素讲析
新营业税相关税收政策
大连纳税人学校长兴岛分校
第一节营业税纳税人的定义
营业税的税制构成要素:
①纳税人、②征税范围及税率、③计税依据、④税额计算、⑤纳税义务发生时间及期限、⑥纳税地点、⑦税收优惠。
一、营业税纳税人定义的基本规定:
营业税定义主要阐明了营业税的纳税义务人,并从总体上概括了营业税的征税范围。
二、营业税纳税人的定义:
条例第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。
第一节营业税纳税人的定义
二、营业税纳税人的定义:
本条例规定劳务:建筑业、交通运输业、文体育业、金融保险业、娱乐业、邮政通信业、服务业。
三、营业税纳税人的定义相关政策解析:
(一)涵概内容:
1、在境内;
2、发生行为;
3、行为主体。
第一节营业税纳税人的定义
三、营业税纳税人的定义相关政策解析:
(二)在境内:
1、政策基本规定:细则第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指:(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;(4)所销售或者出租的不动产在境内。跨年度
第一节营业税纳税人的定义
三、营业税纳税人的定义相关政策解析:
(二)在境内
1、政策基本规定:
2、关于提供本条例规定的劳务境内外行为判定的原则:
一般只看主体不看劳务,即:只看提供或接受的主体是谁,而不管劳务在哪儿发生。可分四个层面来把握。
第一个层面:对于“提供”强调的是劳务提供主体为境内的单位或者个人的,其提供的劳务无论发生在国境内还是国境外,都属于营业税规定的境内提供劳务行为。当然,我们将对境内单位或者个人提供的“纯”境外劳务,需要给予税收优惠的,将报经国务院批准后才能给予税收优惠照顾。
目前下文明确减免的有:建筑业、文化体育业(除播映)、服务外包业务。
第一节营业税纳税人的定义
三、营业税纳税人的定义相关政策解析:
(二)在境内:
1、政策基本规定:
2、关于提供本条例规定的劳务境内外行为判定的原则:
第一个层面:
第二个层面:对于“接受”强调的是劳务接受主体在境内,即在境内的单位或者个人接受劳务,这种接受,提供者可能在国境内也可能在国境外。这里需要注意的是当各项具体劳务可确定劳务发生地点时,如果境内单位或个人接受境外单位或个人确定在国境外提供的劳务的,则不征收营业税,具体范围仍由财政部、国家税务总局来确定。目前是:文化体育业(除播映) ,娱乐业,服务业中的旅店业、饮食业、仓储业,以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务。
第一节营业税纳税人的定义
三、营业税纳税人的定义相关政策解析:
(二)在境内:
1、政策基本规定:
2、关于提供本条例规定的劳务境内外行为判定的原则:
第一个层面:
第二个层面:
第三个层面:交通运输业作为特例另行规定
境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。
第四个层面:出租的不动产或者土地使用权
出租的不动产或者土地使用权在境内的属于境内提供劳务;出租的不动产或者土地使用权在境外的属于境外提供劳务。
第一节营业税纳税人的定义
三、营业税纳税人的定义相关政策解析:
(二)在境内:
3、关于转让无形资产境内外行为的界定原则
本条规定,所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内以及所转让土地使用权的土地在境内的属于境内行为。
理解这条规定要注意把握好以下两点:
(1)对转让无形资产(不含土地使用权)的行为,强调的是受让方是否在境内,即如果受让方属于境内单位或者个人的,则转让无形资产行为属于境内行为;反之为境外行为。
(2)对土地使用权转让行为,关键在于所转让的土地是否在境内,如果土地在境内属于境内行为,反之属于境外行为。
第一节营业税纳税人的定义
三、营业税纳税人的定义相关政策解析:
(二)在境内:
4、关于销售不动产境内外行为的界定原则
本条规定,所销售的不动产在境内。根据这一规定,判定销售不动产行为是否属于境内行为,其关键在于所销售的不动产是否在境内,如果不动产在境内属于境内行为;反之,如果不动产在境外,就属于境外行为。
总结:境内外行为的判定原则上以可确定及不可确定发生地点来区分。
第一节营业税纳税人的定义
三、营业税纳税人的定义相关政策解析:
(三)发生行为(不无交建文娱邮金服)
1、发生应税行为征税的前提条件
(1)有偿:币、物、利
(2)视同有偿:赠与、自建