文档介绍：又草緬弓:iuuy-o«zo^ zui
建筑施工企业营改増面临问题及应对策略
陈琼
(中国铁建投资冇限公司,北京 WOSSS)
摘要:论述了营业税改征增值税的背呆,针对建筑施工企业M营改增’之后将出现税负增加等主要问题进行分析,并建议建筑施工企业应积极而;(、广营改增'交革,市先进行税务筹划,没计营改增的应对策略。
关键词:建筑企业,营业税,增偾税
中图分类号:TU723 32 文献标识码:A
1营改增的背景
2012年1月1日上海作为首个试点地区启动4‘营改增’改革, 2012年以来,营业税改征增值税试点区域和行业不断扩容,建筑施工企业也在计划纳入试点范围,将原来3%的营业税率改为 11%的增值税率。营改增是完善税制结构的重要举措。增值税的一大特点是消除重复征税,上一环节的销项税即为下一环节的进项税环环相扣形成抵扣链条。
目前我国共对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等 9个行业征收营业税> ‘‘按照行业成熟一个,推逬一个的思路,九大行业力争在‘十二五’期间全部实行营改增,这将大大激发企业活力4足进经济持续健康发展。’’中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌表示m。将交通运输业和部分现代服务业营改增试点覆盖到全国,意味着试点地区和非试点地区的抵扣链条逬一步打通不但可以让更多的企业共享营改増带来的好处,同时也有利于增值税这一主体税种的稳定性,降低因不同地区间政策差异导致的税收征管风险。
营改增作为国家‘'十二五飞寸期结构性减税的重要举措, 2012年已在上海等9个省市部分行业进行试点,下一步将扩大试点范围』夸邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入。根据了解的情况建筑业营改增很可能从2014年起在全国范围内推开,适用税率为11%。形势十分紧迫<0寸间极为紧张。
2建筑施工企业营改増面临问题
2 1建筑施工企业理想状态下的营改増
实行营改增后,建筑施工企业将原来3%的营业税率改为
11%的增值税率购买的原材料等成本均可按17%的进项税额抵扣。众所周知,原材料成本是施工企业施工成本的重要组成部分约占施工成本的2 /3这部分主要材料的供应商应为中型以上企业,对外能够提供增值税专用发票。营改增后,以一个 2亿元的项目为例我们测算在理想的状态下用企业购买的材料需要支出1亿元,对方提供的发票为増值税一般纳税人专用发票。按进项税17%计算逬项税额有1 700万元本次施工企业营改增的销项税率适用11%其销项税额应为2 200万元用企业税改后需要缴纳增值税税金应为500万元(2 200万元_ 1 700万元), 而营改增前同样的项目也无论供货方是否一般纳税人,购买材料的増值税部分都列入了施工企业的成本而无从抵扣,按营业税计算,应纳营业税额为600万元(2亿x 3%)。通过计算可以看出,营改增后缴纳增值税比原先缴纳营业税少纳税100万元(600万元-500万元)。
上述举例不难看出又t施工企业来说,营改増后税负降低其实,这是一个理想的状态。营业税与工程实际成本相关联,而增值税与工程成本构成的原材料是否能取得可抵扣的増值税进项税额有关如果施工企业购买材料能够取得充分的进项税额,那么施工企业税负就会降低。但这一理想状态的前提是施工企业购买的大部分材料都能取得合规的增值税专用发票。而