文档介绍：会计法律规范演变
会计法规的分类
西方国家的会计法规一般分两大类:一类是政府会计法规,由议会或政府制定颁发,如美国1921年公布的《预算和会计法》,1956年公布的《会计和审计法》;日本1947年公布的《会计法》,1948年公布的《公认会计士法》等。另一类为企业会计准则,由政府或会计的职业团体、学术团体制订。由职业团体或学术团体制订的准则虽无法律效力,但有权威性。在美国,执业会计师协会先后发布过若干会计准则,成为会计师所遵守的、公认的企业会计工作规范。在日本,企业会计准则,一般由大藏省制定颁布,具有法律效力。此外,许多西方国家在商法、公司法和税法中还有关于企业会计方面的具有效力的规定。
我国会计法规
当代中国执行的是全国人大常务委员会于1999年10月31日修改的《中华人民共和国会计法》。该法分为总则、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则等6章。除《会计法》外,中国还制定有《中华人民共和国注册会计师法》、《总会计师条例》、《企业会计准则》等法律、法规。
会计法的广义和狭义之分
会计法,有广义和狭义之分。广义的会计法是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计法规性文件的总称,包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规等。狭义的会计法仅是指国家最高权力机关通过一定的立法程序,颁发施行的会计法律。《中华人民共和国会计法》就是狭义的会计法。
我国会计法律制度体系
我国会计法律制度体系包括会计法律、会计行政法规和会计规章。其基本构成如下:
(1)会计法律
它是指调整我国经济生活中会计关系的法律总称,即1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过、根据1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议《关于修改(中华人民共和国会计法)的决定》修正、1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订的《中华人民共和国会计法》,自2000年7月1日期实施。
。《会计法》是我国会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据,也是指导会计工作的最高准则。《会计法》的立法宗旨是规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济付案例和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场的经济秩序。
我国目前有两部会计法律,分别是《会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》。
(2)会计行政法规
它是指调整我国经济生活中某些方面会计关系的法律规范。会计行政法规是由国务院制定发布,或者由国务院有关部门拟定经国务院批准发布,制定依据是《会计法》。如,1990年12月31日国务院发布的《总会计师条例》,2000年6月21日国务院颁布的《企业财务会计报告条例》等
(3)会计规章
它是指由主管全国会计工作的行政部门—财政部就会计工作中某些方面的内容所制定的规范性文件。国务院有关部门根据其职责制定的会计方面的文件,如实施国家统一的会计制度的具体办法等,也属于会计规章,但必须报财政部审核批准。会计规章的制定依据是会计法律和会计行政法规。如财政部发布的《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》,财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。
(4)地方性会计法规
地方性会计法规,是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下,制定的仅限本行政辖区内有法律效力的规范性文件,例如《天津市会计从业资格管理办法》。
由上述可知,《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计行政法规、会计规章的依据,也是指导会计工作的最高准则。
会计法律规范的发展
一、会计法律法规转化阶段(1978-1991)———统一会计核算制度为主、兼顾《会计法》
在《会计法》和会计准则出台之前,统一会计核算制度是我国规范会计行为的唯一标准。改革开放以后,会计核算制度建设得到迅速发展。如:修订《国营工业企业会计制度》(1980 ),制定发布《国营企业成本管理条例》(1984)、《会计人员工作规则》(1984)、《中外合资经营企业会计制度》(1985)、《国营企业固定资产折旧试行条例》(1985)、《国营工业企业成本核算办法》(1986)、《国营证券公司会计制度》(1991)。在重视会计核算制度建设和实施的同时,国家还非常注重会计法律的建设和实施。1985年5月出台了《会计法》,会计法律首次亮相。纵观这一阶段会计法律法规体系的演变,经历了以下几个阶段:
第一,艰难起步。
改革开放初期,会计法律法规的变革主要是会计制度变革,即主要按照计划经济体制的要求,对“文化大革命”期间遭受严重破坏的会计制度,进行恢复和重建。在重建过程中,对企业会计制度进行修订与完善,基本建立起与社会主义计划经济体制相适应的企业会计制度体系。这种企业会计制度体系,对加强国民经济计划管理,