文档介绍：2017/11/13
滨州市国税局
山东省国税局货物和劳务税处
“营改增”业务介绍材料
增值税会计处理
2013年6月
“营改增”纳税人会计核算
2017/11/13
山东省国税局
营业税
营业税企业是按营业额和规定的税率计算交纳营业税的,在会计核算上,借记“主营业务税金及附加”,贷记“应交税金──应交营业税”科目。这个营业额包含营业税,企业缴纳的营业税作为成本可从企业所得税前扣除。
增值税
企业缴纳的增值税,是企业在销售收入之外收取的,不进入企业成本扣除。取得的营业收入,应按规定换算为不含税销售额,以此计算销项税额或应征税款;外购货物和劳务的支出,如果取得符合规定的增值税扣税凭证的,也应该以不含税价格,同时确定相应的进项税额。
“营改增”纳税人会计核算
2017/11/13
山东省国税局
一、政策依据
《企业会计准则》
《小企业会计准则》
《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》(财会字[2012]13号)
二、科目设置
一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
“营改增”纳税人会计核算
2017/11/13
山东省国税局
一般纳税人
辅导期一般纳税人
待抵扣进项税额
留抵挂账纳税人
增值税留抵税额
应交增值税
未交增值税
小规模纳税人
应交税费
应交增值税
“营改增”纳税人会计核算
2017/11/13
山东省国税局
应交增值税
借方
进项税额
已交税金
出口抵减内销应纳税额
减免税款
转出未交增值税
贷方
销项税额
出口退税
进项税额转出
转出多交增值税
“营改增”纳税人会计核算--应交增值税
2017/11/13
山东省录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
减免税款
用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
已交税金
记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。
出口抵减内销应纳税额
记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。
转出未交增值税
记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
“营改增”纳税人会计核算--应交增值税
2017/11/13
山东省录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记。
出口退税
记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记。
进项税额转出
记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。
转出多交增值税
记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
“营改增”纳税人会计核算
2017/11/13
山东省国税局
“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。
“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
“增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
“营改增”纳税人会计处理方法
2017/11/13
山东省国税局
(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务
一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证,按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。
“营改增”纳税人会计处理方法
2017/11/13
山东省国税局
(一)一般纳税人国内购进货物、接