文档介绍：关于简化一般纳税人增值税帐务处理
及其纳税申报的探讨
顾惠芳
(平顶山工业职业技术学院,河南平顶山 467001)
摘要:结合《增值税暂行条例》与《企业会计制度》的有关规定,就如何简化一般纳税人企业增值税帐务处理及增值纳税申报表填列作以分析。
关键词:增值税;账务处理;纳税申报表;认证
我国自1994年税制改革以来,为了控制税源,强化征收,对增值税实施了一系列改革措施,对企业增值税纳税申报提出了更高要求;同时财政部门为了跟上税务改革的步伐,会计处理也发生了很大的变化。致使许多会计从业人员在实务操作上核算程序繁琐,出错率高。本方将结合《增值税暂行条例》与《企业会计制度》的有关规定,就如何简化一般纳税人增值税帐务处理及增值税纳税申报表填列作一浅析,以供会计实务人员参考。
《企业会计制度》规定,企业应交的增值税,应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税金一应交增值税”明细帐内,分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况,确保企业及时足额上交增值税,企业会计制度规定:1、在“应交税金”科目下增设“未交增值税”明细科目,核算一般纳税企业月度终了转入的应交未交增值税和多交的增值税。2、在“应交税金—应交增值税”明细科目下增设“转出多交增税”和“转出未交增值税”。具体运用如下:
本月上交本月的应交增值税,应借记“应交税金—应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。月度终了,将本月应交未交增值税(当期销项税额—当期实际可以抵扣进项税额—当期已交税金,当期实际可以抵扣进项税额应小于或等于当期销项税额),自“应交税金—应交增值税”明细科目转入“应交税金—未交增值税”,借记“应交税金—应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税金—未交增值税”科目;将本月多交的增值税自“应交税金—应交增值税(转出多交增值税)”,明细科目转入“应交税金—未交增值税”,借记“应交税金—未交增值税”科目,贷记“应交税金一应交增值税(转出多交增值税)”科目。本月上交上期应交未交的增值税,借记“应交税金—未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。下面结合实例来讨论一般纳税人增值税帐务处理及增值税纳税申报表的填列:
比如:某加工企业为增值税一般纳税人,2003年12月份开始经营,该企业当年12月份发生下列相关业务:(增值税率17%)
1、12月份购进原材料,取得增值税专用发票180000元,增值税额30600元,购进免税农产品发票金额72000元,取得普通发票金额40000元(增值税率为17%),,原材料均已验收入库,款项通过银行存款支付。
2、12月份销售产成品,开具增值税专用发票销售额520000元,增值税额88400元,普通发票开具132444元,款项尚未收到;办公室装修使用外购材料35000元,馈赠产成品成本30000元,同类不含税售价40000元。
本月销项税额=52000×17%+(132444/)×40000×17%=114444(元)
汇总会计处理如下:
销售时
借:应收帐款 740844
贷:主营业务收入 633200
应交税金一应交增值