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阴阴
个人因解除劳动合同
取得经济补偿金纳税问题思考
张建忠
湖北民族学院湖北恩施 445400
渊冤
一、政策解读二、税收政策存在的问题
根据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳从通知中可以看出,个人因与用人单位解除劳动关系而
动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》取得的一次性补偿收入,需要纳税的是扣除实际缴纳的四金
和《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一后超过当地上年职工平均工资 3 倍数额的部分,作为数月工
次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》,个人因与用人单资、薪金收入计算纳税。至于当地上年职工平均工资数额则由
位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发各个地方税务机关按照本地实际情况规定。问题在于,对于工
放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当资、薪金收入,税法规定的是按工资、薪金收入减去免征额(目
地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分,免征个人所得税; 前我国规定的是每月 2 000 元)后的余额计算征收所得税,计
超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入,可视为一次取得数月税的部分是工资、薪金收入超过 2 000 元部分。个人取得的一
的工资、薪金收入,允许在一定期限内平均计算。方法为:以超次性补偿收入按规定扣除四金和当地职工上年平均工资的 3
过 3 倍数额部分的一次性补偿收入,除以个人在企业的工作倍后,再除以职工在该企业的工作年限(最长按 12 年计算),
年限数(超过 12 年的按 12 年计算),以其商数作为个人的月其商数若大于 2 000 元,则可以按此规定计算缴纳个人所得
工资、薪金收入,按照税法的规定计算缴纳个人所得税。按照税;若商数小于2 000 元,则不需要纳税。
上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税例 2:王某与其工作单位解除劳动合同时,取得的一次性
税款,由支付单位在支付时一次性代扣,并于次月 7 日内缴入补偿收入为 50 000 元,王某在该单位工作 20 年,当地上年
国库。个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积职工平均工资为 10 000 元,王某取得的一次性补偿金按规定
金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金(以下简称“四缴纳四金2 500 元。则王某取得的一次性补偿收入按照规定
金”)在计税时应予以扣除。扣除四金和当地上年职工平均工资 3 倍后的余额 17 500 元
按照上述两个文件的规定,个人与用人单位解除劳动合(50 000-2 500-30 000),可视为一次取得数月工资、薪金所得
同取得的一次性补偿收入,计算缴纳个人所得税时首先扣除计算缴纳个人所得税。因王某在该企业工作超过 12 年,按一
的是按国家和地方政府规定比例实际缴纳的四金,然后再扣次取得 12 个月的工资、薪金所得计算,其月工资、薪金收入为
除当地上年职工平均工资的 3 倍,余下的部分除以个人在企 1 458 元(17 500衣12)。按照个人所得税法的规定,月工资、薪
业的工作年限数(最长不超过 12 年)。其商数作为月工资、薪金收入在 2 000 元以下的不用缴纳个人所得税。
金收入,再按税法的规定计算缴纳个