文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
债券推迟发行的实际利率法核算举例
黄苏越
中国矿业大学管理学院江苏徐州 221116
渊冤
根据我国企业会计准则的规定,“借款存在折价或者溢价率单利计息。本例中 2011 年 4 月 1 日~ 2011 年 7 月 1 日的利
的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或息费用应按单利计息,因此选择的初始摊余成本应为 105
者溢价金额,调整每期利息金额。”采用实际利率法核算债券元,以后各期按复利计息。
推迟发行有一定的难度,笔者拟对此作一分析。 2011 年 4 月 1 日~ 2011 年 7 月 1 日溢价摊销=5 000-
一、推迟发行债券的核算要点 105 %伊3/6=2 (元)
推迟发行债券会计处理的关键点在于确定以下两个方复利计息溢价摊销=应付利息-债券摊余成本伊计息期实
面: 发行价格。债券推迟发行时,其发行日价格应该比原定际利率=债券面值伊计息期票面利率-债券摊余成本伊计息期
淤
发行价格高。因为付息日企业应付利息金额没有变化,但企业实际利率
占用资金时间缩短,债权人会少得到推迟期的实际利息。推迟 2011 年 7 月 1 日债券摊余成本为 104 元。
发行后债券的发行价格与面值的差额包括推迟发行期间的利 2011 年 7 月 1 日~ 2012 年 1 月 1 日溢价摊销=100 000伊
息以及应摊销的溢折价部分。债券原定发行价格应为债券面 5%-104 %=822(元)
值与各期利息的现值之和,即债券原定发行价格=债券面值伊(5)债券摊余成本。债券摊余成本=期初摊余成本+按实
每期利率伊P/A(r,n)+债券面值伊P/F(r,n);而推迟发行后的际利率计算的利息费用-应付利息
债券发行价格,应在原定发行价格的基础上加上推迟期的实 2011 年 7 月 1 日债券摊余成本=107 +2 -
际利息,即推迟后债券发行价格=债券原定发行价格+推迟期 5 000=104 (元)
的实际利息。溢折价的摊销。债券法定计息期与会计计息期(6)编制债券溢价摊销表。
于
利息调整”对法定计息期按复利计算,对小于
不一致时,摊销“债券溢价摊销表(实际利率法) 单位院元
债券推迟发行
法定计息期的分期还应按计息月数再次分摊。应付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价债券摊余成本
情形下,债券投资的实际利率实质就是投资人的实际报酬率,
计息日期渊2冤=期初渊5冤伊4% 渊4冤=上期渊4冤渊5冤=期初渊5冤+
渊1冤=面值伊5% 渊3冤=渊1冤-渊2冤
是一个按法定计息期进行“利滚利”的复利概念。但若计息的伊时间/周期-渊3冤渊2冤-渊1冤
期间小于法定计息期,为避免在同一计息期间的月份中复利 2011年4月1日 7 107
计息,对小于法定计息期的分期计息时,按实际利率单利算息。 2011年7月1日 5 000 2 2 4 104
二、案例分析 2012年1月1日 5 000 4 3 103 628