文档介绍：全国中文核心期刊·财会月刊阴
营业税改征增值税实质
及改征对交通运输业的影响
赵富明
上官鸣
渊中国有色金属工业西安勘察设计研究院西安 710054 陕西科技大学管理学院西安 710021冤
【摘要】财政部与国家税务总局颁发的营业税改征增值税改革试点方案要求上海地区交通运输业与部分现代服务业
自 2012 年 1 月起营业税改征增值税。由于营业税与增值税在内涵与税收政策方面差异非常大,所以此项试点改革对交通
运输业影响明显。本文分析了营业税与增值税的经济内涵属性及营业税改征增值税的实质,具体分析了改征对交通运输业
税负和利润的影响。
【关键词】交通运输业增值税营业税上海
税法规定,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信
业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产
九个类别性质的经济活动征收营业税而不征收增值税,并对
这九类规定了不同的税率及征税政策。财政部与国家税务总
局颁发的《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110 号)
和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税
改征增值税试点的通知》财税[2011]111 号)规定,上海交通
运输业与部分现代服务业自 2012 年 1 月起不再征收营业税,
改征增值税。本文以交通运输业与部分现代服务业营业税改
征增值税试点为引子,首先结合营业税改征增值税的具体规
定对营业税与增值税内涵与税改进行探讨,然后分析营业税
改征增值税对交通运输业的影响程度、影响因素,最后提出外
部购进部分所占营业额比重越大,企业受益越明显,同时企业
利润水平持续上升。
一、营业税与增值税的内涵
增值税与营业税均属于流转税:增值税是针对货物销售
或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税基础进行课税
的一种流转税;营业税是针对在我国境内提供应税劳务、转让
无形资产或者销售不动产所得的营业额为课税基础的一种流
转税。
对营业税与增值税本质的理解,应注意把握以下几个方
面:淤计税依据:增值税针对增值额或货物进口金额为计税依
据征收,然而实际征税通过间接计税法进行,根据销售或劳务
全额计算销项税额,故非增值部分亦即进项税额准予扣除;营
业税以营业额为计税依据进行征税,不像货物销售或加工、修
理修配经济活动存在增值部分与非增值部分这一概念,营业
额均为增值额,故以营业额全额为计税依据且不存在抵扣概
念。于课税范畴:增值税征税范畴包括三个部分,即销售货物、
进口货物及提供加工、修理修配劳务;营业税征税范畴为增值
税范畴之外的所有经济业务活动,征税范围广泛、税率相对较
低,包括提供应税劳务、转让无形资产及销售不动产。盂税率
设置:增值税通过间接计税法进行征收且可以抵扣非增值部
分的进项税额,设置基本税率 17%、低税率 13%及零税率;营
业税以营业额全额直接计税,包括了增值税除外的所有经济
业务且分门别类较多,划分为九个大类,各个类别的税率差异
较大。
二、营业税改征增值税的实质
财税[2011]110 号文件及财税[2011]111 号文件规定,营
业税改征增值税首先在上海市交通运输业与部分现代服务业
试点改革,交通运输业适用 11%的税率,现代服务业适用 6%
的税率。
财政部与国家税务总局发布的