文档介绍：纳税&筹划
Modern Accounting
关于交通运输业营改增税率
及抵扣影响因素的探讨
蔡齐霖谢连思
(中海石油〔中国〕有限公司,上海
200030)
【摘要】文章通过建立“营改增”总体税负比较公式,利用税率和抵扣系数对营业税与增值税税负进行比
较分析,提出人力成本及不动产等抵扣解决方案、扩大试点范围、统一税制等建议,对继续深化交通运输业“营
改增”政策进行了初步探讨。
【关键词】营改增税负公式抵扣系数税制统一
在稳增长、调结构、转变经济增长方式的大背景下,
或服务的价格,ti 表示进项税率。
以结构性减税为目的的“营改增”试点工作正深入开展。
βi
{βb,βn,βf }
公式 3
财政部、国家税务总局 2013 年 5 月 24 日印发的《关于
在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增
值税试点税收政策的通知》财税〔2013〕37 号)明确,经
国务院批准,自 2013 年 8 月 1 日起,在全国范围内开展
交通运输业和部分现代服务业营改增试点”;《财政部国
家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服
务业营业税改征增值税试点的通知》财税〔2011〕111 号)
等 7 个“营改增”相应的试点文件,自 2013 年 8 月 1 日
起废止。
根据各省市试点的结果来看,试点中新增的小规模
纳税人以及原增值税一般纳税人有效降低税负,试点中
新增的一般纳税人,特别是交通运输业与有形动产租赁
服务业的一般纳税人的税负反而有所增加。本文着力于
分析“营改增”过程中出现的问题,以交通运输业为重点,
探讨破解“营改增”难点,为继续深化“营改增”政策
建言献策。
一、营改增总体税负比较公式
营业税与增值税虽然是两个不同的税种,其课税依
据不尽相同,但是,从价格、税率和成本构成入手,还
其中,β i 表示抵扣系数,用来衡量支出项目能否取
得用于抵扣的增值税专用发票,可以用支出项目占该支
出项目类别的比例来赋值。同时,可以按支出项目的性质,
用现金流量类别细分βi 系数,从经营项目支出、投资项
目支出、融资项目支出,来进一步细分。β b 表示经营活
动中支出项目能否取得用于抵扣的增值税专用发票的系
数,β n 表示投资活动中支出项目能否取得用于抵扣的增
值税专用发票的系数,β f 表示融资活动中支出项目能否
取得用于抵扣的增值税专用发票系数。该组系数取值区
间为[0,1],即支出项目相对该项目总类占比,数值越大
说明抵扣越充分。每个大类可以继续细分。
“营改增”试点企业整体如果要达到税负不增加或略
有下降,须满足 T v ≤ T b。由于产品或服务的价格取决于
该行业市场竞争的程度,因此,在税负公式中,假设产
品价格为常量。从公式 2 可以看出,要降低税负,销项
税率 t0 要尽量小,进项税率 ti 要尽量大,抵扣系数βi 要
尽量大。通俗地说,降低销项税额,增加进项税额。
二、特定行业营改增税负公式
针对特定行业,公式 1 可以简化为:
是可以找到两个税种之间税负的比较点,经过研究,提
出“营改增”总体税负比较公式如下:
Tb= Pb×tb
公式 2 可以简化为:
公式 4
Tb=Σ(Pb×tb)