文档介绍：全国中文核心期刊·财会月刊
阴
国库集中支付下
财政应返还额度的会计核算
邓春梅
重庆大学建设管理与房地产学院重庆 400044
渊冤
【摘要】国库集中支付下年终预算单位结余的财政直接支付与授权支付额度要由财政收回并于第二年恢复,现行制度
规定预算单位对这部分财政收回的额度在“财政应返还额度”科目做债权处理,但并未对财政总预算会计的相应核算进行
规定,这会打破会计勾稽平衡关系。本文提出财政总预算会计要做相应处理,可以通过在“暂存款”下设置明细科目实现。
【关键词】国库集中支付财政应返还额度财政总预算会计暂存款
2005 年 1 月财政部颁布了《财政国库管理制度改革单位付直接支付款项”、“授权额度已下达未支付”、“收回授权额
年终结余资金账务处理暂行规定》(以下简称《规定》),规定各度”和“授权额度未下达”四个明细科目,可以完善财政总预算
预算单位应增设“财政应返还额度”资产类科目,以核算该单会计与预算单位会计之间的年终资金结余业务的账务处理。
位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出一、财政直接支付下“财政应返还额度”的相关核算
数的差额,及本年度财政授权支付预算指标额度与下达额度、 1. 年终财政收回额度时的核算。年终时如果预算单位尚
下达额度与实际使用额度间的差额。但该规定仅规范了各预有未使用的直接支付指标数,由于财政采取先注销后恢复的
算单位的会计核算处理,并未对财政总预算机构的相应处理办法,于当年末将这些指标收回,第二年再恢复上一年度未使
进行规范,这不符合会计的复式记账原则,使得会计业务的因用的指标,于是形成预算单位对财政的一种债权,同时也形成
果链条断裂,不能达到整体的内部平衡。财政对预算单位的一种负债。因此,《规定》指出预算单位应当
笔者认为,通过在财政总预算会计的“暂存款”下设置“应核算这种债权,同时确认当期的收入,以与第二年度的预算区
180 000,应交税费———应交增值税(销项税额)30 600,银行存各资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入
款 13 400,营业外收入 10 000。资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本”。笔者
双方的其他会计分录略。综上所述,在双方资产的公允价认为,这是一种毫无意义的循环计算,费了很大周折算出来的
值不相等的情况下,如果以换出资产公允价值为基础,就会造各项换入资产的成本和它们各自的公允价值相等,因此,不如
成“张冠李戴”,多计或少计换入资产的价值,应当以换入资产直接把各项换入资产的公允价值作为它们各自的成本。
的公允价值为基础计量换入资产的成本。例 4:甲公司用厂房、设备和库存商品交换乙公司的办公
(三) 楼、小汽车和客运汽车,甲公司资产的公允价值分别为 1 000
在换出、换入资产公允价值相等,增值税税率也相等的情万元、100 万元和 350 万元,乙公司资产的公允价值分别为 1 100
况下,实际上仍是以换入资产公允价值为基础计量换入资产万元、万元和 150 万元。甲公司换入资产成本按上述准
的成本。则算出来的数额分别为 1 万元、万元和
例 3:假如例 1 中机器设备和商品的公允价值都是 200 000 万