文档介绍：消费税的税收筹划
纳税人的税收筹划
计税依据的税收筹划
税率的筹划
纳税人的税收筹划
纳税人的法律界定
生产应税消费品的纳税人
委托加工应税消费品的纳税人
进口应税消费品的纳税人
纳税人的税收筹划
消费税是针对特定的纳税人,因此可以通过企业的合并,递延纳税时间
合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节,从而递延部分消费税税款。
如果后一环节的消费税税率较前一环节的低,则可直接减轻企业的消费税税负
独立核算销售部门与非独立核算销售部门的选择
税法规定,纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。税法对独立核算的门市部则没有限制。
案例
某酒厂主要生产粮食白酒,产品销售全国各地的批发商。同时,本地的一些小批发商、商业零售户、酒店、消费者每年也会直接到工厂购买白酒,根据历年的数据,这类销售每年大约7000箱(每箱10瓶,每瓶500克)。为了方便消费者,也为了提高企业的盈利水平,该厂在市区设立了非独立核算的门市部,酒厂按同类批发价800元/箱与门市部结算。门市部按880元/箱对外销售。粮食白酒适用消费税比例税率25%,定额税率每斤(500克),问该批7000箱酒应纳消费税多少?若将非独立核算门市部改为独立核算或设独立核算的销售公司,那么7000箱酒应纳消费税又是多少?
销售收入的筹划
自产自用计税价格的节税筹划
包装物的节税核算筹划
先销售后入股(换货、抵债)的节税法
税法规定,纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料,投资入股或抵偿债务等方面,应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。在实际操作中,当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时,一般是按照双方的协议价或评估价确定的,而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据,显然会加重纳税人的负担。由此,我们不难看出,如果采取先销售后入股(换货、抵债)的方式,会达到减轻税负的目的。
案例
某摩托车生产企业,2004年6月对外销售某型号的摩托车时共有3种价格,以4000元的单价销售50辆,以4500元的单价销售10辆,以4800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车抵偿欠甲企业的货款80000元。问应纳消费税是多少?(摩托车消费税税率10%)。若采取先销售后入股的方式纳税又是多少?
计税依据的税收筹划
计税依据的法律界定
我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。
销售额的确定
纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用
组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)
组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)
组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)
销售数量的确定
计税依据的税收筹划
关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域(金银首饰除外),如果将生产销售环节的价格降低,可直接取得节税的利益。因而,关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业,如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门,则可以降低销售额,从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门,由于处在销售环节,只缴增值税,不缴消费税,因而,这样做可使集团的整体消费税税负一目了然,增值税税负保持不变。
案例
某酒厂主要生产粮食白酒,产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验,本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱(每箱12瓶,每瓶500克)。企业销给批发部的价格为每箱(不含税)1200元,销售给零售户及消费者的价格为(不含税)1400元。经过筹划,企业在本地设立了一独立核算的经销部,企业按销售给批发商的价格销售给经销部,再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为25%。