文档介绍：第二节增值税的计算
1、一般纳税人应纳税额的计算公式
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
2、小规模纳税人应纳税额的计算公式
应纳税额=销售额×征收率
3、进口货物应纳税额的计算公式
应纳税额=组成计税价格×税率
当期销项税额
一、销项税额的计算公式
销项税额=当期销售额×税率
二、销售额的确定
全部价款
价外费用
一般规定
特殊规定
视同销售
混合销售(销售额为合计数)
兼营销售(同上)
特殊方式销售
含税销售额的换算
对于价税合并定价的含税销售额,应换算为不含税销售额,按下列公式计算:
不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)
公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率。
一般纳税人:17%或13%;
小规模纳税人:征收率为3%。
纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:
(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。组成计税价格=成本+利润+消费税
=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税率)
销售价格的确定
【例题】某摩托车厂将一辆自产摩托车奖励性发给优秀员工,其成本5000元/每辆,成本利润率6%,适用消费税税率10%,其销项税税额为多少?
【答案】
组成计税价格=5000×(1+6%)÷(1-10%)=
销项税额=×17%=
当期进项税额
1、定义: 纳税人购进货物或者接受应税劳务,所支付或者负担的增值税额为进项税额。
,增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额
进项税额的计算:
1、公式:当期进项税额=当期进货额×增值税税率
2、准予抵扣的进项税额:
(1)扣税凭证上注明的增值税进项税额:
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
(2)特殊情况的抵扣规定:P53(特别注意)
①购进免税农产品进项税额的抵扣:(13%)
②支付运费的抵扣(7%)③购进的税控机的抵扣:
(混合销售和兼营所购进货物的进项税额允许抵扣)
(1)购进农产品
【例题】某企业收购一批免税农产品用于生产,在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元,其可计算抵扣多少增值税进项税?记账采购成本是多少?
【答案】
可计算抵扣进项税=100000×13%=13000(元);
记账采购成本=100000-13000=87000(元)。
注意:农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊
烟叶税的计算
计算公式如下:
烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10%)。
烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率(20%)
准予抵扣的进项税额=(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)×扣除率
【例题】某卷烟厂2009年4月收购烟叶生产卷烟,收购凭证上注明收购价款40万元,并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂收购烟叶可抵扣的进项税额。
解:①烟叶收购金额=40×(1+10%)=44(万元),
②烟叶应纳税额=44×20%=(万元),
③进项税额=(44+)×13%=(万元)
(2)运输费用
购货、销货运输费用,依运费金额7%的扣除率计算进项税额准予抵扣。
支付运费的进项金额=(运费+建设基金) 7%
如:销售货物支付发货运费等费用12万元,运输单位开具的货票上注明运费10万元,,,保险费1万元。其进项税额计算为:
进项税额=(10+) 7%=(万元)
注:随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额