文档介绍：第二讲增值税制
一、增值税的概念
增值税是以法定增值额作为课税对象的一种税。
1、增值额。
从理论上讲,增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。即货物或劳务价值中V+m部分,在我国相当于净产值或国民收入部分。
从实践中讲,对于经营生产单位来说,增值额是指这一单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物(包括劳务,下同)而外购的那部分货物价款的余额;对于一项货物来说,增值额是该项货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和,也就是该项货物的最终销售价格。
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例:某项货物经历三个环节,即制造、批发和零售等,各环节的增值额为:制造环节150元(为便于计算,假定第一环节没有物质消耗,都是本企业自己新创造的价值)、批发环节50元,零售环节60元。各环节的销售额为:制造环节150元;批发环节200元(150+50);零售环节260元(200+60)。因此,该项货物三环节增值额之和为260元,该货物最终销售价格也是260元。
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2、法定增值额。
●法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规
定的增值额。
●法定增值额与理论增值额不一致的原因是各国在
规定扣除范围时对外购固定资产的处理办法不同。
●各国规定法定增值额的原因是为了保证增值税计
算的一致性;为本国财政经济政策服务。
3、增值税一般不直接以增值额作为计税基数
●很难准确划分企业的增值项目和非增值项目
●增值税是很模糊的概念,很难准确计算
●计算方法很复杂
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二、增值税的类型

1、生产型增值税。是指计算增值税时,不允许扣除任何外购固定资产的价款,作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外,还包括外购的固定资产价款部分。此种类型的增值税,其法定增值额大于理论增值额。由于增值额相当于国民生产总值,因此,称为生产型增值税。
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2、收入型增值税。是指计算增值税时,不允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除,只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。即作为课税基数的法定增值额既不包括外购流动资金价款,也不包括折旧费,相当于我国企业净产值部分,此种类型的增值税,其法定增值额与理论增值额相一致。从整个国民经济来看,这一课税基数相当于国民收入,因此,称为收入型增值税。
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3、消费型增值税。是计算增值税时,允许将纳税期内购入的全部固定资产价款一次全部扣除。即作为课税基数的法定增值额相当于企业纳税期的生产总值扣除当期外购的全部生产资料价款后的余额。此种类型的增值税,在购入固定资产的当期其法定增值额小于理论增值额。从整个国民经济开看,这一课税基数仅限于消费资料价值的部分,因而称为消费型增值税。
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三、增值税的产生和发展
1、按增值额征税的思想,最早是由美国耶鲁大学的教授亚当斯首先提出。
2、德国企业家西蒙子博士最早提出增值税的名称,并详细阐述了这一税制的内容,但未受到政府的重视。
3、关于增值税最早实施的时间与国家,学术界有两种观点:一是认为增值税是在1954年的法国实施成功;另一是认为增值税是在1967年的巴西最早实施增值税的。
4、我国从1979年开始引进,1984年正式建立增值税制度,1994年进行改革实施规范增值税。
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5、我国增值税的特点:
1)实行的是生产型增值税。
2)实行的是有限的全面型增值税。
3)实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款进行抵扣。
4)实行价内税和价外税并存制。
5)实行两裆税率。
6)按销售额大小和财务会计制度是否健全,将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,对小规模纳税人实行简化的征税方法。
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6、增值税的计算方法
1、直接计算法是先计算出应纳税货物或劳务的增值额,然后用增值额乘以税率求出应纳税额。
(1)加法。是把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加,求出全部增值额,然后再依率计算增值税。
(2)减法。是以企业在计算期内实现的应税货物或劳务的全部