文档介绍：试论中小企业报表审计中的风险及其防范

摘要
企业会计报表审计中的风险防范,是注册会计师执业中的一个永恒话题。
在企业会计报表审计中,中小企业的报表审计始终有着重要地位,因此,认识其风险所在及采取有效防范措施,是值得我们业界人士认真对待并加以研究的一个课题。
深刻地认识中小企业的特点,清楚地看到中小企业在内部管理上的种种不足,经济活动中可能存在的种种隐患,注重规范、科学管理、强化程序、规避风险,既是会计师事务所义不容辞的责任,更是广大中小企业得以健康成长的基本保障。
会计师事务所在对中小企业报表审计中,应该:
首先,关注其在内部管理上存在的不足,同时认真分析中小企业为了达到某利r目的而对会计报表进行美化、粉饰的内在、外在动因;
其次,要探讨中小企业在由于粉饰会计报表、调节法定税负、内部权力制约及内部监控缺位而引发的各种审计风险;
再次,正确面对各种风险,因地制宜运用各种审计手段进行审计风险控制和防范;
最后'会计师事务所在开展报表审计过程中,强化风险意识,实行全过程风险监控,提高员工队伍的综合素质,以达到风险防范的标本兼治。

关键词:中小企业报表审计风险防范

正文
企业会计报表审计中的风险防范,是注册会计师执业中的一个永恒话题,甚至可以说是与注册会计师职业与生俱来的一个课题。从1721年英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔(CharlesSnell)对“南海公司”进行审计,1853年在苏格兰成立“爱丁堡会计师协会”以来,注册会计师审计的特点已从当初查错防弊为目的详细审计,演化为后来的以资产负债表、利润表审计为核心的抽样审计,直至今天以对外报送会计报告的合法性、公允性、一贯性审计为核心的制度基础审计,风险的防范始终是其中的一条主线,它随着审计理论的发展而发展、审计环境的变化而调整。在企业会计报表审计中,中小企业的报表审计始终有着重要地位,因此在现阶段我国社会主义市场经济体制逐步完善的进程中,中小企业报表审计的风险及其防范很有深入剖析和研究的必要。

一、问题的提出

1、中小企业对于中小会计师事务所的重要性。在对上市公司报表审计的主体资格还未放开的今天,上市公司的审计由具备证券业务资格的大型会计师事务所包揽,而不具备上市条件的企业大都为规模相对较小的股份有限公司、有限责任公司和私营独资企业等。这些企业理所当然地成为了不具备证券业务资格的中小会计师事务所的报表审计的主要对象。据不完全统计,当前中小企业报表审计业务占中小会计师事务所报表审计业务总量的90%
—95%,因此对这些企业的审计,是广大中小会计师事务所必须正确面对,并且倾注大部分审计资源、审计智慧的主体工作,也是事务所拓展业务范围、提高自身素质、建立良好形象的主要载体和途径。
2、中小企业在内部管理上存在的不足。相对而言,尽管在我国国民经济运行体系中,中小企业数量众多,解决了大部分的劳动力就业,对国家的利税贡献也不可睨视,但在整个国家经济构架中,仍属于弱小群体,无法享受到国家给予大型企业的种种政策优惠待遇;同时,中小企业无论是其创建过程、投资来源,还是其人员的专业素质、内部管理制度的设计及实施,都有别于国家大型企业。在内部管理方面,主要存在以下不足:
①管理人员总体素质相对较低,对内部控制制度的设置和执行观念淡漠,不甚了解。
②人员岗位分工不细,内部牵制、稽核制度的设计往往不科学、不合理,一人多岗、混岗、串岗现象比较常见。
③所有权和经营权不分离,常常形成权力过于集中,内部决策盲目武断。
④会计基础工作薄弱。企业会计人员和企业负责人对国家统一会计制度学习不够、理解不透、掌握不多,核算工作带有较大的随意性。
⑤内部管理制度不能系统化、合理化,常常简单从事、生搬硬套别人现成的规章,造成规章要求和工作实际相互脱节,财务核算和业务运行相互脱节,计划任务和工作业绩相互脱节。
⑥企业部分人员法律观念不强,诚信意识淡薄。
3、中小企业造假舞弊的内在动因。如果说我国正处于社会国民经济转轨变型期,社会主义市场经济体系尚在完善、成熟进程中,社会诚信、道德建设受拜金主义、物欲思潮的侵蚀严重是企业造假舞弊的外在动因,那么还有一些企业内在动因,值得我们关注:
企业注册资本的大小,是企业经济实力、经营规模的象征,更是国家有关部门评定资质等级及其升级,享受政策待遇的硬指标。条件不够,则不顾自身情况,蓄意造假,“没有条件,‘创造条件’也要上”成为了一些中小企业领导“做大做强”企业的捷径。
偿债能力、获利能力、营运能力等是金融机构考核企业资信等级、决定企业信贷规模、信贷方式的重要指标。编造数据,美化报表以套取银行信用、领导视为“不得已而为之”的一种策略。
“税”是上缴给国家的,而能留下来则完全归自己享用,在当前