文档介绍：Modern Accounting理财与投资
资源消耗会计:工程成本管理新思路
刘爱东覃盛华
(中南大学商学院,长沙 410083)
【摘要】资源消耗会计将作业成本法和弹性边际成本法相结合,是当代管理会计的一大创新。资源消耗会计应用到工程项目成本管理中,分析与管理工程施工项目E/I产能,为工程项目预算编制提供基础,为工程项目分包和转包决策提供依据,提高工程项目成本管理效率。
【关键词】资源消耗会计工程项目成本管理成本管理创新
项目是在一定约束条件下,具有特定目标的一次性任务,工程项目是最常见的项目类型。工程项目成本由从项目规划设计到竣工决算的全部耗费构成,包括直接人工、直接材料及机器设备的耗费、项目前期准备费用和贷款利息、管理费用等。工程项目成本管理一般可分为五个步骤:(1)投标时预测投标成本;(2)中标后项目开工前预算成本;(3)项目实施过程中控制成本;(4)项目工程完工后汇总分析成本;(5)总结评价项目成本控制效果。项目实施成本是工程项目总成本的核心,一般占总成本的90%以上。
随着市场竞争的日趋激烈,在保证施工质量的前提下,施工企业为生存和发展,有时候甚至不惜低于工程成本投标作价。因此,施工企业必须练好“内功”,加强成本管理,引入先进的工程项目成本管理方法是施工企业增强其竞争力的必然要求和重要手段。
资源消耗会计(Resource Consumption Accounting,RCA)以资源为导向,将作业成本计算法(Activity-Based Costing,ABC)与德国的弹性边际成本法(Grenzplankostenrechnung,GPK)有机整合,是管理会计理论的创新。借鉴资源消耗会计的理念,探讨工程项目加强成本管理的思路,是笔者下面要尝试探讨的问题。
一、资源消耗会计的基本理念
资源消耗会计(RCA)关注的焦点是“资源、资源之间的相互关联性以及资源的产出是如何消耗的”(杨继良,2005)。
资源消耗,是指部门之间的成本(价值)转移。资源结集点结集特定单位发生的所有成本(资源消耗),可以是也可以不是一个行政单位。结集后的产出数量,称为资源产出量。资源结集点可以分为初级成本结集点和二级成本结集点。初级成本结集点结集直接成本,如材料、工资、福利费、折旧费。二级成本结集点结集转入成本,即由于消耗了二级成本结集点所产出的资源而发生的成本。
二、工程项目成本管理应用资源消耗会计的实施过程
工程项目成本包括从工程规划设计到竣工决算期间所需的全部耗费,工程项目实施成本是其主要部分。项目实施成本可按核算项目分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费、质量成本等。此外,项目总工期与总成本之间也存在密切联系,成本会随工期不同而变动。不同的施工安排会导致不同的总工期,从而导致不同的总成本总工期的变化主要是影响人工成本以及其他直接费、间接费等。本文主要探讨资源消耗会计(RCA)在人工费、机械费、其他直接费和间接费管理方面的作用。
。E/I产能是指企业内未被利用的资源。资源从闲置到满负荷使用有一个范围,如果所有资源都处于满负荷运转状态,企业能取得最佳的经济效益。但是企业的生产不可能一直维持在某一固定的水平上,某些资源也不可能持续保持满负荷运转,资源未被充分利用就会形成E/I产能。从