文档介绍：试论新会计准则的实施及对上市公司的影响
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【摘要】新会计准则的实施,是应对国际趋同化挑战以及与国际接轨的需要。新准则的实施为上市公司带来诸多影响。主要是:取消后进先出减少利润操纵;对所得税的计税基础、所得税确认上有很大差异;并且在限制资产减值的同时,完全杜绝了虚增利润的手段。
【关键词】新会计准则上市公司利润操纵所得税虚增利润

一、新会计准则的优势

新会计准则的实施尽可能地借鉴了国际惯例,强调了会计准则的可理解性和可操作性。这些准则都是针对当前我国财务会计发展中的热点、难点问题,特别是上市公司会计处理中所面临的问题做出的具体规范,既有助于进一步完善我国会计准则体系,又有助于规范我国的会计实务。新会计准则已与国际财务报告准则实现了趋同。

新企业会计准则体系在充分借鉴国际惯例的基础上完善了我国的准则体系,具体包括1项基本准则、38项具体准则和应用指南。其中基本准则是在原有基础上进行了实质性修改、补充和完善。具体准则涉及领域从过去偏重工商企业扩展到横跨金融、保险等众多领域,覆盖了各类企业的各项经济业务,填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的不足,规范各类上市公司的会计实务,提高会计信息质量,真实、完整地反映公司的财务状况。主要创新表现在:
(1)新会计准则体系体现了理念上的创新,体现了面向市场经济的理念。新会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南,形成了一个体系,涵盖了几乎所有的领域。新会计准则强化给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正确的决策。
(2)在会计处理的具体内容上,引入多项新的概念。如:公允价值概念引入。新会计准则引入了公允价值计量,有了较大改动,例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质,要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值,并要求在利润表中确认相关损益。这些规定使上市公司的资产和交易得到更为公允地反映,在一些发达的西方国家,公允价值已经运用较为普遍,所以,此次国内引入公允价值,是国内会计准则和国际接轨的重要标志。

2. 递延所得税资产和负债体现更加直观
原会计准则规定要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税,在纳税影响会计法下,时间性差异产生的纳税影响通过“递延税款”科目核算,新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税,资产、负债的账面价值与其计税基础导致暂时性差异产生的纳税影响通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”核算。新会计准则关于所得税的核算方法,体现了与国际会计准则第12号趋同,这种会计处理方法更加直观。

新会计准则充分借鉴国际财务报告准则,除极少数事项外,已与国际财务报告准则实现了趋同。新会计标准充分地体现了这一客观要求,将实质重于形式列入会计核算的基本原则;此外,在资产计价、负债核算、收入确认和完善财务报告体系等重要方面与国际会计惯例基本一致。

二、新会计准则对财务的影响及不足之处

新会计准则的实施对上市公司业务处理起到很大的作用,尤其是新会