文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
基于CDM机制碳排放权供给方的会计核算
李谦张艳春
西南林业大学经济管理学院昆明 650224
渊冤
【摘要】清洁发展机制(CDM)是《京都议定书》三种机制中唯一与发展中国家相关的减排机制。我国作为全球清洁发
展机制的最大潜力市场,以碳排放权供给方的身份参与碳排放交易,然而目前在国内尚无相关会计规范。本文以我国现行
会计准则为基础,结合CDM机制下碳排放权交易流程和我国相关清洁发展机制项目运行管理办法,从碳排放权供给方角
度探讨碳排放权的会计确认与计量,为后续制订碳排放权会计准则提供理论支持。
【关键词】碳排放权会计核算清洁发展机制
一尧引言排放权供给方的角度,结合CDM项目下碳排放权的开发交易
随着全球气候变暖进一步加剧,人类对发展低碳经济达流程来探讨其会计核算。
成共识,1997年在日本召开的《联合国气候变化框架公约》第3 二尧基于 CDM机制下的碳排放权开发交易流程
次缔约方大会上制定了《京都议定书》,并于2005年2月16日正 CDM机制下碳排放权的开发需经过三个阶段:前期开
式生效。京都议定书设定了三种履约机制:排放贸易、联合履发、碳资产开发和项目管理阶段,具体包括以下各环节:
约和清洁发展机制(Clean Development Mechanism)。与发展项目分析袁即确定哪些项目符合
中国家密切相关的是清洁发展机制,即发达国家通过向发展 CDM项目
中国家提供资金和技术,与发展中国家开展项目合作,将项目前
收集信息袁进行碳减排量的估算袁
所实现的温室气体减排量,用于完成发达国家的减排指标,简期
开确定测算方法
称CDM。清洁发展机制的实施,带来了关于碳排放权会计核发
算的讨论。预测可持续发展能力尧市场未来
趋势袁确定开发成本及风险
清洁发展机制下的碳排放权涉及工业领域减排的碳排放
权和CDM造林再造林项目下的林业碳汇。国外碳排放权主要项目设计书PDD编写
涉及京都议定书的排放贸易、联合履约两种机制,因此针对碳 CDM
排放权会计核算的研究主要针对碳排放配额的会计处理。目碳国家发改委审批
项资
前美国和国际财务报告准则委员会等尚未形成规范碳排放权目产
联合国指定经营实体渊DOE冤的第
核算的会计指引,但做了许多有益的尝试。而我国2006年颁布的开
开发三方审定
实施的企业会计准则及后续补充的解释均未涉及相关内容, 发
由此引发了国内学者围绕碳排放权的确认与计量展开了相关流联合国CDM执行理事会的注册
程
讨论。在碳排放权的会计确认方面国内主要存在三种观点:一
项目实施
是主流的观点,认为碳排放权应确认为无形资产;二是认为应
确认为金融资产;三是认为应确认为存货。会计计量方面主要
碳投产和监测
围绕历史成本与公允价值两种计量模式展开了讨论。资
我国CDM项目的数量近年在迅速增加,截止2012年1月5 产 DOE的再一次审核
项
日,我国国家发改委共批准CDM项目3 625个,比2007年的目
管 CDM执行理事会签发经核证的
。EB网站披露我国CDM注册项目也野
理减排量冶渊CERs袁也就是碳资