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对我国税收流失的再思考
#伍红
/摘要 0 税收流失是我国经济领域中不容忽视的问题,严重的税收流失不仅有损依法治税的税收环境,而且会阻碍税收工作
的顺利开展。本文从制度经济学的角度分析了导致税收流失的原因,提出了完善我国税收制度的构想。
/关键词 0 税收流失;制度;依法纳税
/中图分类号 0 12&,3 *, / 文献标识码 0 4 / 文章编号 0 &++5 6 7+,* 8,++5 9&& 6 +&)5 6 +:
( )
/作者简介 0 伍红,江西财经大学公共管理学院副教授,研究方向为财税理论与政策。江西南昌::++&:
税收流失是指在现行的税收法律制度下’本应征收的税款没有征收或没有及时征收’
而流失到企业和个人的现象。据贾绍华博士自&(() 年开始对税收流失的调查统计显示,我
国税收流失额每年均在*+++ 亿元以上,约占,++* 年全年税收收入,+- 左右。严重的税收
流失成为困扰我国税收理论和实践部门的一个难题。本文将从制度经济学的角度分析导致
税收流失的制度缺陷,探求防止税收流失的制度设计和安排。
制度经济学认为’人们总是生活在一定的制度下’其活动总是受到一定制度所提供的
一系列规则的约束。制度提供的一系列规则是由社会认可的非正式约束、国家规定的正式
约束和实施机制组成。制度所具有的功能之一是通过制度的设计和安排’对当事人形成约
束和激励’影响当事人的行为选择’抑制当事人的机会主义倾向。税收收入就其自身而言’
是为国家机器的正常运转’为国家实现职能提供资金保证。如果把政府的职能界定为提供
公共产品’那么,每个纳税人均能分享到国家机器和行政机关的服务’都在享用公共物品和
共有资源的福利。从道理上讲’照章纳税是每个公民应尽的职责’但由于公共产品的非竞争
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性和非排他性的特征’每个公民都希望免费搭车无偿享受公共产品和社会福利’而由他
人负担成本与费用。因此,从纳税人自身角度而言,就存在偷逃税款的可能。但他是否能够
把这种可能性转变成现实,减轻自己的纳税负担呢?这将取决于与税收相关的各项制度的
设计和安排。根据纳税人是理性经济人的假设,若制度设计使纳税人每偷逃一个单位税款
的违约边际成本大于违约边际收益’纳税人就会选择自觉纳税’若制度设计的结果是纳税
人每偷逃一单位税款的违约边际成本小于违约边际收益’纳税人将会选择偷逃税款。如图
& 所示:!" 表示纳税人违约边际成本’它通常取决于税务人员稽查的概率$ 和违约后所受
的边际惩罚额,!" . $6!;!# 表示纳税人违约的边际收益’它通常用边际税率表示。!"
与!# 相交的点% 就是纳税人选择偷逃税款的最佳额度。
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% 税收流失额
图& 税收流失数量示意图
万方数据
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对我国税收流失的再思考
从图! 中可以看出" 税收流失的数量与稽查的概率和违己缴纳的税收的去向以及使用的效果缺乏知情权,在一定程
约后所受的边际惩罚额成负相关关系,与边际税率成正相关度上也影响了纳税人纳税的积极性。
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的关系:税收稽查的概率越