文档介绍：2004 年第4 期企业经济 N O 2004
总第 284 期 E N T E R P R IS E C O N O M Y S eri a N O 2 8 4
电子商务环境下税收征管的新课题
刘雪晶
(渤海大学财税系,辽宁娜州 121013)
[摘要」电子商务使企业的经营活动通过计算机网络得以实现,从而缩短商务的流通时间,降低中间环节
的流通费用,便于企业获得相对传统贸易方式更多的利润。但相应地,电子商务也为基于传统贾
易模式下的税收理论与征管带来了影响,这为税收征管工作提出了新的课题,只有解决好这些问
题,才能适应电子商务发展需要。
[关键词1 电子商务;税收征管;问题与挑战
[中图分类号] F810422 [文献标识码] A [文章编号] 1006 一5024(2004 )04 一0158 一02
一、电子商务环境下税收征管面临的新问题对跨国所得征税,必须根据课税对象的性质确定使用的
税种。税收协定和各国税法对不同类型的所得有不同的征税
( 一) 纳税义务人难以确定,从而使依法征税变得无所
规定。例如,非居民在来源国有营业利润,只有通过非居民设
适从
在该国的常设机构取得时,该国才有权对此征税。而对非居
课税要素是成立纳税义务所必须具备的前提条件,包括
民在来源国取得的特许权使用费和劳务报酬,来源国通常只
纳税主体、纳税客体、纳税环节、纳税时间、纳税地点等等。任
能征收预提税。但目前电子商务使所得项目的划分界限更加
何税收的征收都离不开纳税人的确认。在电子商务活动中,
模糊,比如,在信息和娱乐领域,互联网通常作为有形交易的
由于整个交易是在网上进行的,交易主体具有多元化、模糊
一种替代形式存在,计算机程序、音像、书籍都可以数字化,
化和边缘化的特点,交易与匿名支付系统联结,没有有形的
以电子传递形式实现转让,只需在网上阅读、下载,并不存在
合同,其过程和结果很难留下痕迹。对于税务检查机关而言,
商品实体,销售数量也很难确定。
加密技术的发展和应用使确定纳税人身份或交易的细节极
( 四)传统的常设机构标准难以适用
为困难,没有明确的纳税人或交易数字,税务检查部门对可
在 OECD (经合组织)税收协定范本和联合国税收协定范
能存在的税收违法行为很难作出准确的定性处理。
本中,常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定场
( 二)纳税地点的确认失去了基础
所。只要缔约国一方居民在另一方进行营业活动,有固定的营
按国际惯例,各国确立和执行税收管辖权的基本原则有
业场所,如管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所
属人原则和属地原则两种。按属人原则,一国有权对本国居
等,便构成常设机构的存在。根据OECD 税收协定范本,缔约
民实行管辖,而不论其居住在国内还是国外,也不论其所得
国一方设立常设机构,其营业利润应向该国纳税。在现有国际
是否来源于国内; 按属地原则,一国对其所属的领域内的人
税收制度下,收人来源国对营业利润征税一般以是否设置“常
或物发生的事件有权按照本国的法律和政策进行管辖,而不
设机构”为标准。传统上以营业场所标准、代理人标准或活动
管纳