文档介绍：专一审计一、、(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的;(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响;(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大,因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响;(4)注册会计师在确定重要性水平时,不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。,再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性选择基准(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产)(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如,如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益)(5)基准的相对波动性常用基准举例(1)企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润(2)企业近年来经营状况大幅度波动,盈利和亏损交替发生,或者由正常盈利变为微利或微亏,或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去3~5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值),或其他基准,例如营业收入(3)企业为新设企业,处于开办期,尚未开始经营,目前正在建造厂房及购买机器设备总资产(4)企业处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力营业收入(5)开放式基金,致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产(6)国际企业集团设立的研发中心,主要为集团下属各企业提供研发服务,并以成本加成的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额(7)公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额三、、账户余额或披露的重要性水平发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性,但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。从金额大小来看,“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”低于“财务报表整体的重要性”。(1)实际执行的重要性水平的经验值接近财务报表整体重要性50%的情形接近财务报表整体重要性75%的情形a)首次接受委托的审计项目b)连续审计项目,以前年度审计调整较多c)项目总体风险较高,例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等d)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷e)连续审计项目,以前年度审计调整较少f)项目总体风险为低到中等,例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等g)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效(2)实际执行的重要性的运用通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序,但这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序,这主要出于以下考虑:a)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性),注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险;b)对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序;c)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。,无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的错报。低于“明显微小错报临界值”的错报不需要累积。审计卷·专题二·风险评估·考情分析·考点精讲·本讲小结·模拟训练考情分析本专题的主要考点为评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,以及了解被审计单位的内部控制,考题类型为分析问答和职业判断。2010年至2014年,连续五年考查财务报表层次和认定层次的重大错报风险的评估,平均每张试卷分值高达10分至12分;2015年至2017年,此类传统风险评估的题目不再大篇幅考查,建议考生根据随堂讲解进行适度练习、掌握规律即可。专题二·风险评估程序(★★)·了解被审计单位的内部控制(★★)一、风险评估程序2、风险评估程序