文档介绍：新企业会计准则及其实施
1
几个重要概念
母子公司总分公司税前会计利润与应纳税所得额之间的差异账面价值与账面余额有限责任公司与无限责任公司
2
新企业会计准则体系及其特点
3

准则
体系
4
各行业共同经济业务的准则
有关特殊经济业务的准则
有关财务报告的准则
会计准则分类
存货、固定资产、无形资产、收入等准则
现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等
外币核算、投资性房地产、套期保值、保险合同等
5
对16项原有会计准则的修订
存货长期股权投资非货币性资产交换固定资产无形资产债务重组或有事项收入建造合同借款费用租赁会计政策、会计评估变更和差错更正资产负债表日后事项现金流量表中期财务报表关联方披露。
新出台的22项会计准则
22条会计准则分别是投资性房地产生物资产资产减值职工薪酬企业年金基金股份支付政府补助所得税外币折算企业合并金融工具确认和计量金融资产转移套期保值原保险合同再保险合同石油天然气开采财务报表列报合并财务报表每股收益分部报告金融工具列报首次执行企业会计准则。
6
(1)
准则
创新
首先,会计准则体系体现了理念的创新,体现了面向市场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受托者履行职能的情况,要给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息,以便他们做出对合理的决策。
其次,会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南,也就是报告准则,这形成了一个体系,涵盖了几乎所有的领域。
第三,会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从过去偏重工商企业的16项准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则,覆盖了企业的各项经济业务,填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。
第四,会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。

7
首先是企业合并问题。按照国际会计准则,合并只包含没有任何关联的合并行为,要以公允价值为基础。但是,在我国企业合并重组案例中,很多都类似股权联营,要以账面价值为基础。因此,我们需要对这种合并进行规定。第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则,我国的国家控制或国有企业之间都将被视为关联方,他们之间的交易都将被作为关联交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有企业有何关联?各国有商业银行之间的业务往来更加频繁,如果都当作关联交易,那就扭曲了关联方和关联交易的本质,或者说掩盖了真正的关联方及关联交易。所以我们的准则规定,除非国有企业之间存在投资关系,他们不能作为关联方。第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了调节利润的手段。当然这也是公司治理问题,无法单靠会计制度来解决。不过,新的准则规定,资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的是,规定“资产减值一经提取不得转回”,特殊情况除外。最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定,因此我们的会计准则也规定,如果国家补贴能成功转化成技术成果,那就作为权益处理。
(2)
国际
接轨
8
①公允价值的应用
新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的一般原则。
美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
②存货计价的规定
新存货准则取消了“后进先出”法。这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货计价方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。
(3)
具体
特点
9
③资产减值准备转回的限制
针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题,计提的减值准备在转回后不得计入损益,而应计入公积金。值得关注的是,一些利用计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在2006年将减值准备冲回,否则2007年执行新会计准则后,这些“隐藏利润”将再也没有机会转回。
④债务重组处理方法
新债务重组准则改变了“一刀切”的规定,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平。
10