举例说明折价发行债券筹集资金业务核算.ppt

文档介绍：举例说明折价发行债券筹集资金业务核算
折价发行债券的会计核算
企业折价发行债券时,债券的发行价格低于票面的价格,按照发行债券实际收到的金额借记“银行存款”科目,按照发行债券的面值贷记“应付债券-面值”科目,按照发行收入低于债券面值折价借记“应付债券-利息调整”科目。
折价发行债券利息的确认
企业折价发行债券时,在资产负债表日计算的名义利息低于实际利息,应按照实际金额的利息借“财务费用”、“在建工程”科目,按照名义利息的金额贷“应付利息”或“应付债券-应付利息”科目,将二者的差额(即债券折价的摊销)贷“应付债券-利息调整”科目。
【例10-29】2008年1月1日,家公司发行面值600 000元,期限为四年的债券。该债券的票面利率6%,每年6月30日和12月31日支付利息。该债券与2011年12月31日到期。债券发行的市场利率为8%,假设债券利息均不符合资本化条件。
债券的发行价格=600 000*(p/f,8%/2,8)+600 000*6%/2*(p/a,8%/2,8)
=600 000*+18 000*
≈559 609(元)
(1)2008年1月1日,甲公司发行债券时编制的会计分录
借:银行存款 559 609
应付债券-利息调整 40 391
贷:应付债券-面值 600 000
在债券发行期间,甲公司应采取实际利率法计算每期的实际利率。实际利息的计算过程见下表。
日期
应付利息
利息费用
折价摊销
未摊销折价
期末摊余成本
2008-01-01
40 391
559 609
2008-06-30
18 000
22 384
4 384
36 007
563 993
2008-12-31
18 000
22 560
4 560
31 447
568 553
2009-06-30
18 000
22 742
4 742
26 705
573 295
2009-12-31
18 000
22 932
4 932
21 773
578 227
2010-06-30
18 000
23 129
5 129
16 644
583 356
2010-12-31
18 000
23 334
5 334
11 310
588 690
2011-06-30
18 000
23 548
5 548
5 762
594 238
2011-12-31
18 000
23 762
5 762
0
600 000
合计
144 000
184 39