文档介绍：第 3 期(总第 130 期) 对经论丛 N o(GeneralNo130)
2 00,年 5 月 C oll ecteEssayoFin ancanEconom ics M ay 2007
信誉资本与会计诚信契约的自动履行
刘建秋,段琳
(湖南商学院会计系,湖南长沙 410205)
摘要: 由于受到“成本—效益”因素的制约,会计诚信契约的强制履行不可避免
存在及约盲区,信誉机制在会计诚信契约的自动展行中的作用不可或缺。信誉机制对会计
诚信契约自动履约范围大小由会计规则执行者的私人展约资本决定,因此,建立一个有利
于私人展约资本生成和积累的社会制度环境是提高会计诚信水平的重要途径。
关键词: 会计诚信契约; 信誉资本; 展约范围; 自动展行
中图分类号: F233 文献标识码: A 文章编号: 1004-489(2007)03-0065-06
企业内部会计运行的实质是一组契约关系的交易,会计契约由作为显性契约的会计规则和作为
隐性契约的会计诚信组成。会计诚信作为企业契约交易主体对会计执行过程及其结果的一种理性要
’求,其实质同样是一种契约,我们称之为。会计诚信契约,川。会计诚信作为隐性契约,它是企业
契约签订与有效履行的基础,也是企业契约体系不完备的必然要求,会计诚信在企业契约运行中通
过降低显性契约的交易成本和扩大契约机会集来达到提高交易效率的目的[[ 2l。从会计契约的角度
看,违背会计规则等会计舞弊行为是会计诚信契约履行失败的结果。
法律和信誉是维持市场有效运行的两个基本机制,与法律相比,信誉机制运行的成本更低。由
于法律制度的不完全性以及法律的执行受到“成本—效益”因素的制约,法律制度对契约的强制
履行不可避免存在履约盲区,信誉机制就成为法律机制的有力补充,对会计诚信契约履行发挥独特
的作用。信誉机制对会计诚信契约的履行不需要额外的履约成本,称为会计诚信契约的自我履行。
一、信誉与会计诚信契约自我履行
经济学对信誉分析有着悠久的历史,亚当·斯密在(关于公正、警察、税收和军队的演讲》一
书中曾对不同国家商人的信誉进行比较。商人的业务量越大,交易频率越高,其信誉也越高,信誉
是保证交易契约实施的重要机制之一[( 3l。在契约经济学里,信誉与非正式契约的履行有关。非正式
的隐含契约主要通过信誉机制自我履行。因为信誉能增加承诺的力度闭,信誉的作用在于为关心长
期利益的参与人提供一种隐性激励以保证其短期承诺行为,信誉可以作为显性契约的替代品[,] 。在
契约自动履行的逻辑下,信誉的本质是契约主体为了交易的长远利益而自觉遵守契约承诺。
对于会计信息的质量缺陷问题,只要是会计规则执行者主观有意对会计规则的违背,最终都表
现为会计诚信契约的难以执行,从博弈论的角度,就是博弈双方的一种不合作博弈。信誉机制是指
建立在重复博弈关系之上,依赖博弈双方自我实施的声誉,对欺诈和违约者进行惩罚的机制,以及
依靠社会规范或缺乏强制力的私人司法系统来组织实施的围绕契约执行而展开的有关社会成员商业
收稿日期: 2007-03-06
羞金项目: ,规划重点课题(DEH03027); 溯南省社科基金资助项目(06ZC10); 湖