文档介绍：重庆大学
硕士学位论文
会计政策变更的契约动因研究
姓名:刘珊
申请学位级别:硕士
专业:会计学
指导教师:刘斌
20040409
要摘为了保证会计信息的可比性和公允性,避免单一或一成不变会计政策导致的会计信息的无用性及误导性,会计准则允许企业根据自身经营特点及环境变化进行自愿会计政策变更。然而,由于利益的驱使,企业有时进行会计政策变更并不完全是为了确保会计信息的可比性和公允性,而是通过合法不合理的会计变更来满足自身的利益需求,特别是对于上市公司而言,利用会计变更进行利润操纵的情形尤为严重。会计选择权为企业如实反映经济业务的实质创造了条件,但同时也给企业管理人员操纵会计盈余提供了机会。蚙根据经济学的契约理论,对会计政策选择的经济动机提出了三大假设:.卒ゼ苹偕琛⒄衿踉技设、政治成本假设。本文试图从契约理论的角度分析和研究企业会计变更的动因,找出问题存在的深层次原因。本文收集了年间,进行增加利润的自愿性会计政策变更的家上市公司数据,通过研究样本和控制样本的一一配对,采用均值检验的方法,对自愿执行与未自愿执行会计政策变更的两类晒镜奶卣鹘胁问煅椋馐这两类公司的特征有无显著性差异;其次,我们借鉴回归分析模型对决定公司会计政策自愿性变更的契约动因进行多元回归分析,以上述可能影响公司会计政策自愿性变更的各个因素为解释变量,以会计政策自愿性变更为被解释变量,建立模型进行回归方法,检验了我国自愿性会计政策变更的契约动因。结果发现:自愿性会计政策变更与报酬契约负相关,与所得税负相关,其余变量均无显著影响。最后,本文提出了政策建议。关键词:自愿性会计政策变更契约动因报酬契约政治成本债务契约重庆大学硕士学位论文中文摘要
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髀选题的依据及意义会计政策变更,即企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。根据变更产生原因的不同,分为强制性变更和自愿性变更。所谓强制性会计政策变更,是指法律或会计准则等行政法规要求企业做出的会计政策变更;所谓自愿性变更,是由于企业管理当局根据其经营目标和外在环境变化的要求,做出适应性的会计政策变更。强制性会计政策变更是国家或主管部门权衡社会各利益集团的相关利益而进行的政策性变更,不是本文的研究内容,我们研究的重点是企业的自愿会计政策变更为了保证会计信息的可比性和公允性,避免单一或一成不变会计政策导致的会计信息的无用性及误导性,会计准则允许企业根据自身经营特点及环境变化进行自愿会计政策变更。然而,由于利益的驱使,企业有时进行会计政策变更并不完全是为了确保会计信息的可比性和公允性,而是通过合法不合理的会计变更来满足自身的利益需求,特别是对于上市公司而言,利用会计变更进行利润操纵的情形尤为严重。实证研究表明,证券市场特别处理和暂停交易等监管政策对公司会计政策的选择有显著影响,会计政策变更在很大程度上成为上市公司盈余管理的一种手段,企业出于不同的契约动机而选用不同的会计政策,将导致其对外公布的财务报告存在质上和量上的差别,进而影响其发布的会计信息的影响范围、影响会计选择不仅仅是一种纯粹的技术手段,不同的会计选择将产生不同性质、质量的会计信息,从而影响到不同的经济主体的经济利益。会计选择的结果最终导致一部分人在会计选择中获益,而另一部分人在会计选择中蒙受损失。而整个社会财富总量在会计选择中却未得到任何增加,甚至有可能减少如在政治成本中,一部分人可能对政府官员、会计准则制定机构进行会计寻租,而耗费大量的人力、物力、财力,导致整个社会经济效率低下,资源配置无效。在特定的经济环境下,企业选择不同的会计政策将影响到企业、政府、工会、投资人、债权人的决策行为,而受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方面的经济利益。“利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径”【。因此,从本质上讲,会计准则的经济后果往往借助于企业会计政策变更来实现,形式多样的会计政策选择为不同利益相关者争取于己有利的经济后果和政治利益提供了可能。然而,会计政策变更并不同于会计政策选择,会计政策在形式上表现为会计过程的一种程度也不尽相同。重庆大学硕士学位论文髀这里所指的会计政策是广义会计政策。包括会计原则、会计方法和台计程序及会计估计等的变更。
国内外研究现状。庋芯肯肿技术规范,不同的会计政策选择产生不同结果的会计信息,会对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果和社会资源配置效率。众所周知,财务会计的目标在于向企业外部会计信息使用者提供决策有用的信息,但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下,对某一经济事项的会计处理有多种各选的会计处理方法,为企业进行会计政策选择留下了较大的选择空间;并且会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、