文档介绍：摘要年底财政部颁布了《企业会计制度》,将计提减值准备的资产范围由原来的“四项’’提升为“八项”,旨在更真实地反映资产质量,提高会计信息的价值相关性。这个初衷实现了吗咏昀吹幕峒剖导纯矗鱿至酥钊缈屏缙鳌⑺川长虹、南方证券等利用减值准备的计提进行盈余管理的事件。那么,是哪些因素影响了上市公司的计提行为鲜泄驹谑裁词奔涞阌锌赡懿捎檬裁捶椒ɡ减值准备的计提进行盈余管理魑I蠹粕鲜泄净峒票ū淼淖⒉峄峒剖Γ芊揭示这种异常的计提行为蹲收吣芊穸陨鲜泄镜幕峒剖萁杏行侗这便是本文要探讨的重点内容。首先,从行业环境、自身业绩与盈余管理动机三方面因素对微利上市公司计提减值准备行为的影响进行了分析。研究表明:微利公司基于提升业绩动机会减少计提减值准备比率,但采取转回减值准备方法的可能性并不显著,而发生高层管理者变动及在下一年度亏损的微利公司在亏损年度会加大计提减值准备比率且更可能采取正向计提减值准备的方法。同时,发现自身业绩因素与计提减值准备率呈负相关,但公司所在行业的盈利能力对其计提行为影响不显著。其次,从横向与纵向的角度对先盈后亏公司计提减值准备的盈余管理行为进行了分析。结果表明,先盈后亏公司在亏损年度的计提减值准备率和正向计提减值准备的可能性显著大于盈利年度及连续两年盈利公司的后一年,但二者在资产质量水平比较上无显著差异,这在一定程度上说明,公司在亏损年度的异常计提行为更有可能是盈余管理动机所致,并非据实减值。同时,研究并未发现公司在盈利年度存在明显的盈余管理行为。再次,基于审计师的视角,对上市公司计提资产减值准备的审计鉴证进行了分析。结果表明,公司正向计提减值准备率越高以及在亏损年度,被注册会计师出具非标准无保留意见的概率越大,但在盈利年度没有显著相关性。同时发现,出具非标准无保留审计意见的转回减值准备率均值显著小于出具标准无保留审计意见的均值。这在一定程度上说明,注册会计师能有效识别公司的异常计提行为。最后,基于投资者的视角,对上市公司计提资产减值准备的会计信息价值相关性进行了分析。结果表明,上市公司计提减值准备后的会计信息价值相关性较计提前更高,但这种差异不显著境;计提的减值准备数据在一定程度
上不能有效反映资产价值减损情况,不具有增量价值相关性强魉鸸境;亏损上市公司的会计盈余信息价值相关性显著低于非亏损上市公司,但净资产指标的价值相关性在二者之间没有显著性差异。同时发现,亏损上市公司的净资产指标较会计盈余指标对投资者决策的影响作用更大,但非亏损公司与转回减值准备公司的情况则相反。此外,还发现投资者不能有效识别巨亏公司与通过转回减值准备方式盈利的公司的会计盈余质量,而对微利公司却能有效识别。关键词:资产减值,盈余管理,审计,价值相关性摘要
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导师签名:芗蹋生芝丕日期:易口方年易月,‘日独创性声明关于论文使用授权的说明日期:易。穹年‘月,本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得电子科技大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。的规定,有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘,允许论文被查阅和借阅。本人授权电子科技大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。C艿难宦畚脑诮饷芎笥ψ袷卮斯娑签名:与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。’本学位论文作者完全了解电子科技大学有关保留、使用学位论文
第一章绪论问题的提出资产减值准备计提问题是近年来会计理论与实证界的热点课题,关于这一课题的重要政策背景还要追述到年。年底,我国财政部颁布了《企业会计制度》,并规定从年日起实施。新制度根据资产的实质,明确提出了“资产减值”的概念,并在原计提四项减值准备资产范围的基础上增加了对固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款的计提,由四项资产发展为八项资产。新制度的出台,主要是基于我国上市公司普遍存在高估资产价值的现象,为真实地反映资产价值,挤出上市公司财务报告中的资产“泡沫”,以增强会计信息的价值相关性。但同时,由于考虑到资产减值确认的复杂性以及不同企业的法人治理结构和内部控制完善程度参差不齐,上述制度只对资产减值准备的计提作了原则性的规定,而赋予了企业更多的职业判断权利和会计方法选择的权利,其初衷是使企业根据自身的情况更为稳健地确认当期资产水平,更真实公允地反映财那么,经过近几年的会计实践,这个初衷实现了吗从已有的研究文献来看,该准则在具体实施时客观上为企业进行盈余管理提供了可乘之机,存在一些上市公司