文档介绍：第十三章借款费用
(郑庆华,2005。3。25)
一、本章在考试中的地位
:本章在考试中居于较重要的地位,考分一般在5分左右。本章的重点是利息资本化和汇兑差额资本化。
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:利息资本化和汇兑损益资本化,应与固定资产增加相结合;汇兑损益资本化的计算,与外币业务的核算相结合。
二、本章考点精讲
【考点一】借款费用的内容(掌握)
:借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。
,是指为购建固定资产而专门借入的款项。
:企业会计制度规定,(1)对于符合资本化条件的借款费用,应当予以资本化,计入相关资产的成本;(2)对于其他借款费用则应当区别情况进行会计处理:①如果该借款费用属于在筹建期间发生的,应当根据其发生额先计入长期待摊费用,然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益(管理费用);②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的,应当根据其发生额全部费用化,计入当期损益(财务费用)。
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我国对于相关资产的范围有严格的限定,即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产,只有发生在固定资产购建过程中的借款费用,才能够在符合条件的情况下予以资本化;发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者制造过程中的借款费用,不能够予以资本化。
企业只有为购建固定资产而专门借入的款项,即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化,其他借款(如流动资金借款等)所发生的借款费用均不允许资本化,而应当计入当期损益。
【考点二】借款费用资本化期间(掌握)

对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、汇兑差额(注意:不包括辅助费用),只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化:
(1)资产支出已经发生。这里的资产支出只包括企业为购置或者建造固定资产而以①支付货币资金;②转移非现金资产;③承担带息债务形式发生的支出。
(2)借款费用已经发生。
(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

(1)理论标准:在固定资产达到预定可使用状态时,借款费用应当停止资本化,以后所发生的借款费用应当全部计入当期损益,不应再予资本化。
(2)具体形式:为了便于实际操作,通常所购建的固定资产满足以下条件之一,即应当认为资产已经达到了预定可使用状态,借款费用应当停止资本化:
①固定资产的实体建造工作已经全部完成或者实质上已经完成。
②所购置或者建造的固定资产与设计要求相符合。
③继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
④如果所购建固定资产需要试生产或者试运行,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,就应当认为资产已经达到了预定可使用状态,借款费用应当停止资本化。
⑤所购建固定资产的各部分分别完工,而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用,企业应当停止该部分资产借款费用的资本化。
⑥所购建固定资产的各部分分别完工,但是每一部分必须等到固定资产整体完工才可使用,企业只能在所购建固定资产整体完工时,才能认为