文档介绍：专题班概述
专题班共涉及十八个专题,具体如下表所示:
课件
专题名称
专题一
存货、所得税及差错更正
专题二
固定资产、所得税及差错更正
专题三
投资性房地产和所得税
专题四
长期股权投资及差错更正
专题五
无形资产、所得税及差错更正
专题六
非货币性资产交换
专题七
资产减值
专题八
金融资产及差错更正
专题九
股份支付
专题十
长期负债及借款费用
专题十一
债务重组及差错更正
专题十二
或有事项、所得税及差错更正
专题十三
收入及差错更正
专题十四
所得税
专题十五
外币折算
专题十六
会计政策、会计估计变更和差错更正
专题十七
资产负债表日后事项
专题十八
长期股权投资及合并财务报表
专题班重点介绍了中级考试中所涉及的主要内容,并通过举例具体分析重要章节所涉及的一些历年常考知识点。
专题一存货、所得税及差错更正
本专题主要内容
一、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货成本的构成如下图所示:
存货成本
采购成本
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
加工成本
直接人工以及按照一定方法分配的制造费用
其他成本
除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
二、存货的期末计量
(一)存货期末计量原则
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。
(二)可变现净值的含义
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
(三)存货期末计量的具体方法
存货估计售价的确定如下图所示。
有合同
合同数量内
合同价
超过合同数量
一般市场价
无合同
一般市场价
材料存货的期末计量如下图所示:
材料账面
价值的确定
若材料直接出售
若材料用于生产产品
①产品没有发生减值:材料按成本计量
②产品发生减值:材料按成本与可变现净值孰低计量
材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金
材料按成本与可变现净值孰低计量
材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金
期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分则不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
(1)资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值
(2)企业的存货跌价准备在符合条件的情况下可以转回
(3)当符合存货跌价准备转回的条件时,应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回
(4)对已售存货计提了存货跌价准备的,还应结转已计提的存货跌价准备,冲减当期主营业务成本或其他业务成本,实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备。
企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本(或其他业务成本)
三、存货跌价准备的所得税影响
企业计提存货跌价准备,导致存货的账面价值小于其计税基础,由此产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产和所得税费用。
专题举例
【例题1·综合题】甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2011年12月31日,甲公司存货中包括:300件甲产品、100件乙产品。
300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中,300件甲产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格(不含增值税)为150万元,市场价格(不含增值税)预期为118万元;100件乙产品没有签订销售合同,每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。
甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2011年12月31日,甲公司相关业务的会计处理如下:甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48 000万元(120×400)超过可变现净值总额46 400万元[(118-2)×400]的差额计提了1 600万元存货跌价准备。