文档介绍：《高级会计实务》辅导讲义
第一章   资产计价与减值
一、应收款项
(一)应收款项取得时的计价
商业折扣是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生,对应收账款的入账金额没有影响,因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
【例】某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为100000元,增值税税率为17%。同时销货方给予购货方10%的商业折扣。编制会计分录如下:
借:应收账款                      105300
贷:主营业务收入                        90000
        应交税金——应交增值税(销项税额)  15300
收到货款时编制如下会计分录:
借:银行存款                      105300
贷:应收账款                            105300
现金折扣是指企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。在有现金折扣的情况下,应收账款入账价值的确定有两种处理方法,一种是总价法,另一种是净价法。
根据我国《企业会计制度》的规定,企业应收账款的入账价值,应当按总价法确认。
总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计入财务费用)。总价法可以较好地反映企业销售的总过程,但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
例:某企业在2003年5月21日销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为100000元,增值税税率为17%。现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,产品已办妥托收手续。编制如下会计分录:
借:应收账款                           117000
贷:主营业务收入                              100000
        应交税金——应交增值税(销项税额)         17000
如果上述货款在2003年5月31日收到,编制会计分录如下:
借:银行存款                       114660
    财务费用                             2340
    贷:应收账款                                 117000
如果没有获得现金折扣,则编制如下会计分录:
借:银行存款                           117000
    贷:应收账款                                    117000
(二)应收款项期末计价
期末分析应收款项的可收回性,并预计可能发生的坏账损失。
(1).债务人死亡,以其遗产偿债后仍然无法收回;
(2).债务人破产,以其破产财产偿债后仍然无法收回;
(3).债务人长期未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
(三)坏账损失的核算方法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立“坏账准备”账户,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
(1)计提坏账的方法与比例等均由企业自行确定。
(2)可以全额提取坏账准备的情况
债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项。
(3)不能全额提取坏账准备的情况