文档介绍：一、概念及特征1、概念固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产。包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。2、特征:(1)固定资产是有形资产。(2)可供企业长期使用。(3)不以投资和销售为目的。(区别于投资性房地产和库存商品) 3、小提示:(1)小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,也通过本科目核算。(2)小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产,应另设备查簿进行登记,不在本科目核算。二、初始计量(成本法)(一)外购固定资产1、外购固定资产的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。固定资产原值=买价+关税及相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他费用。注:(1)不含税法规定可以抵扣的增值税进项税额;(2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产或类似资产的市场价或者评估价比例进行成本分配。(3)如购入小汽车后,发生的交通强制保险等可计入管理费用。涉税规定:固定资产增值税可以抵扣的范围:(1)小规模纳税人,不得抵扣增值税,一律计入成本。一般纳税人外购固定资产支付的增值税,凡取得增值税专用发票的,符合税法规定的可以抵扣。未取得增值税专用发票或用于非增值税应税项目或免税项目的,不得抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十三条“条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。”(2)增值税专用发票认证期限:开具之日起180日内到税务机关认证,次月申报抵扣。例题1:2013年2月8日,永安公司购入为生产车间安装的中央空调设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元,增值税税额为34000元,款项以银行存款支付。税务人员在稽查时发现永安公司会计处理为:借:固定资产200000应交税费-应交增值税(进项税额)34000贷:银行存款234000正确会计处理应为:借:固定资产234000贷:银行存款234000注:中央空调、电梯等作为房产不可分割的配套设施,应属于不动产,不可以抵扣进项税额。例题2:华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房,共计支付现金390000元。经评估,上述三项资产的市场价格分别为150000元、120000元和130000元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建,可以直接投入使用,会计处理如下(假定不考虑增值税问题):支付成本分配比例=390000÷(150000+120000+130000)=:150000×=146250(元)设备的购买成本:120000×=117000(元)厂房的购买成本:130000×=126750(元)390000元借:固定资产——汽车 146250——设备 117000——厂房 126750贷:银行存款 390000(2)购入需要安装的固定资产的成本先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等。待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后,再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目例题3:华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备,增值税专项发票上注明设备价款50000元,应交增值税8500元,支付运输费、装卸费等合计2100元,支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。假设不考虑运费所包含的增值税,其账务处理如下:(1)设备运抵企业,等待安装。借:在建工程 52100应交税费——应交增值税(进项税额) 8500贷:银行存款 60600(2)设备投入安装,并支付安装成本。借:在建工程 800贷:银行存款 800(3)设备安装完毕,达到预定可使用状态。借:固定资产 52900贷:在建工程 52900(二)自行建造的固定资产竣工结算前实际发生的全部支出例题4:自行建造固定资产(自营)甲公司自建办公楼,购入为工程准备的各种物资500000元,支付增值税额为85000元,全部用于工程建设。领用本企业生产的材料一批,实际成本为80000元,税务部门确定的计税价格为100000元,增值税率17%;工程人员应计工资100000元,支付的其他费用30000元。当年,工程完工并办理竣工决算。其账务处理如下:(1)购入工程物资、验收入库。借:工程物资 585000贷:银行存款 585000(2)领用工程物资,投入自营工程。借:在建工程 585000贷:工程物资 585000(3)领用库存产成品。借:在建工程 97000贷:库存商品 80000应交税费——应交增值税(销项税额) 17000(4)结转应由工程负担的直接人工费。借:在建工程 1