文档介绍：摘要
为适应会计国际求同、经济全球化的请求,使会计信息能够更加准确、客观的体现各种单纯的现实经济业务,2006年安全部出面了《企业会计准则第12号债务重组》。本文以新准则为根据探究了关于债务重组的定义、公允价值计量模式、债务重组方式、新准则履行中存在的关于债务重组的问题。
关键词:债务重组;公允价值;债务重组方式
Abstract
To meet the requirements of accounting with the international and the request of economic globalization. Make the accounting information to be more accurate and objective reality simply reflects the various of economic and business. Security came forward the "Accounting Standards for Enterprises No. 12 debt restructuring" in 2006. This article explores the new guidelines based on the definition of debt restructuring, fair value measurement model, debt restructuring, and the problem of the debt restructuring when we perform the new guidelines.
Key Words:Debt restructuring;Fair value;The way of debt restructuring
目录
一、引言 1
二、债务重组概念及相关理论 2
(一)债务重组的概念 2
(二)定义的差异比较 2
三、会计账务处理的解读 3
(一)公允价值的概念 4
(二)我国新会计准则下债务重组的处理方式 4
(三)我国新会计准则下债务重组在应用中存在的困难 6
四、在执行新会计准则下债务重组时应注意的问题及建议 8
五、我国上市公司债务重组中存在的问题及其原因 9
六、完善债务重组准则在上市公司应用的具体对策 10
(一)完善2006债务重组准则 10
(二)优化上市公司外在环境 11
(三)证券监管部门应加强对上市公司债务重组的监管 11
七、结论与展望 12
参考文献 13
致谢 14
一、引言
如今的市场经济竞争十分激烈,一些企业或许没有能很好的经营管理,也有可能受某些外部因素的不利影响,导致企业无偿经营甚至亏本经营,资金不能很快的周转,短暂性的出现资金紧缺,不能如期清偿债务。在这样的情况下,按我国法律规定,一般债权人有权在债务人不能按期偿还债务时向法院申请债务人破产,但是在债务人主管部门申请整顿且经债权人与债务人通过渠道达成和解协议时,应予以中止破产程序。除此之外,债务人即使进入了破产程序,也难以保证债权人能如数收回自己的债权,因为这个过程不但时间持续很长,而且费时费力。在这样的背景下,另外一种解决债务纠纷的方法就此诞生了,也就是债务重组,其中包括减少债务的本金、债务的利息和修改其它的债务条件等等。这种形式的债务重组属于债务人发生财务困难的情况下债权人妥协让步的债务重组。除此之外,实务中还有其他形式的债务重组,即债权人未妥协让步的债务重组,比如债务人用等于或高于债务账面价值的非现金资产来抵偿债务。
对于债权人妥协让步的债务重组,在1998年的时候,财政部曾发布了《企业会计准则——债务重组》来对其进行规范。自从实施该项准则以来,在规范企业债务重组交易方面起到了重要作用,不过在执行过程中也发现了一些问题。例如,《企业会计准则——债务重组》引入了公允价值,允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益,并在利润中反映出来。但是,由于我国目前还没有健全的生产资料市场、产权市场,很难真正显示出相关公允价值的“公允”,进而因债务重组而产生的“利润”的真实性和可靠性也有可能受到影响。鉴于此,在广泛征求各方面意见的基础之上,财政部对1999年1月1日起开始施行的《企业会计准则——债务重组》作了修订。修订后的新准则,不仅拓展了债务重组概念,而且在债务重组的会计处理规定方面,较之修订前有很大突破。
二、债务重组概念及相关理论
(一)债务重组的概念
在1972年,美国财务会计准则委员会(FASB)发布了第26号意见书(APB26)《债务的提前清偿》,成为最早的一项用来规范企业债务重组的准则,并