文档介绍：职工福利费税前扣除财税差异剖析(作者:___________单位:___________邮编:___________)摘要:企业职工福利费核算与管理问题历来是国家、股东以及企业职工所关注焦点问题,通过福利费计算基础确定与工资薪金范畴剖析,研究福利费核算内容以及结余处理方式,促进福利费核算规范化。关键词:福利费;工资;扣除职工福利费是中国职工薪酬体系中关键环节,也是维护正常收入分配秩序,保护国家、股东、企业与职工合法权益有效保障。2009年,国家税务总局与财政部相继出台了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》与《关于加强职工福利费财务管理通知》,表明了职工福利费在企业管理工作重要作用。有鉴于此,研究职工福利费税前扣除财税差异,具备相当理论意义与实践价值。一、职工福利费计算基数确定《中华人民共与国企业所得税实施条例》第40条规定,“企业发生职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%部分,准予扣除。”2008年新税法实施后,按年度实际发生福利费为准与税法规定限额比较,进行税前扣除。低于14%按实际扣除,高于14%部分,汇算清缴时要进行纳税调整。在企业所得税汇算清缴中,应注意下列问题:工资薪金总额确定,职工福利费支出确定以及以前年度福利费有结余情况如何处理。但由于影响福利费规定有《财务通则》、《企业会计准则》、税收法规等,需要结合实际情形来判定。企业发生合理工资薪金支出,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工所有现金形式或者非现金形式劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关其他支出。《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》(国税函[2009]3号)强调“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定工资薪金制度规定实际发放给员工工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:企业制定了较为规范员工工资薪金制度;企业所制定工资薪金制度符合行业及地区水平;企业在一定时期所发放工资薪金是相对固定,工资薪金调整是有序进行;企业对实际发放工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;有关工资薪金安排,不以减少或逃避税款为目。二、关于工资薪金延伸理解。准确计算工资薪金总额是确定纳税期内职工福利费扣除限额关键。工资薪金若能于当年度企业所得税前扣除,应为当年度实际发放工资薪金。这是有别于实施条例强调权责发生制普遍原则,这是征管中税务机关一种管理上变通操作,相当于收付实现制,由此会造成纳税人资金时间价值损失(税款时间性差异)。企业所得税法对于税前可列支工资薪金支出,是实际发放金额。但对于当年度发放2008年(不含)之前计税工资余额,不予认可为当期工资薪金,而对于之前计提工效挂钩工资,所属年纳税调增,则2008年及之后发放,则允许税前扣除。国有企业,超过政府有关部门给予限额发放数额,不得税前扣除。据了解,关于工资薪金,应会区分国有控股与非国有控股,进而区分高管与普通员工来评价合理性支出标准。如以当地平均职工工资倍数来确定。。只有为职工发放工资薪金才允许作为工资薪金扣除统计范围,如为派遣员工发放工资薪金,则不能税前扣除。虽然在实质扣除标准上比较明确,但是对于工资薪金对应员工身份,各地却有着不尽相同认定方式。如有地方特别强调