文档介绍：研究报告
RESEARCH REPORT
新会计准则实施后上市公司财务监管研究
课题研究员张艳
深圳证券交易所综合研究所
深证综研字第 0143 号
新会计准则实施后上市公司财务监管研究
内容提要
20 世纪 90 年代初,为了适应我国会计由计划经济模式向市场经济模式转换的
客观要求,我国制定了“两则”、“两制”,实现了我国会计与国际会计惯例的初步
接轨。2005 年,财政部先后发布了 6 批共 22 项会计准则的征求意见稿,并对现行
的 1997 年至 2001 年期间颁布的 16 项具体会计准则进行了全面梳理、调整和修订,
最终在“十一五”规划的开局之年,新的中国企业会计准则体系正式颁布。这是
我国经济生活中的重大事件,在中国会计史上将成为新的里程碑。新会计准则将
于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。
本报告对新会计准则的重大变革进行了纵向比较分析,并在此基础上,总结
了这些变革即将对上市公司财务报表带来的现实影响和未来变化,系统分析了新
准则实施后上市公司财务监管新的问题、思路和方法。报告的主要结论如下:
第一,新会计准则的体系与层次。在新会计准则体系中,基本准则处于第一
层次。基本准则涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则,
对 38 个具体准则起统驭和指导作用。具体准则处于会计准则体系的第二层次,是
根据基本准则制定的,用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的规
范。具体准则共有 38 项,其中,新制定的会计准则 22 项,以前制定、现在修订
的会计准则 16 项。它们是:(1)存货;(2)长期股权投资;(3)固定资产;(4)
无形资产;(5)投资性房地产;(6)建造合同;(7)生物资产;(8)石油天然气
开采;(9)金融工具确认与计量;(10)金融资产转移;(11)金融工具列报;(12)
套期保值;(13)资产减值;(14)职工薪酬;(15)借款费用;(16)债务重组;(17)
收入;(18)原保险合同;(19)再保险合同;(20)所得税;(21)每股收益;(22)
股份支付;(23)企业年金基金;(24)政府补助;(25)非货币性资产交换;(26)
租赁;(27)或有事项;(28)财务报表列报;(29)现金流量表;(30)中期报告;
(31)分部报告;(32)关联方披露;(33)资产负债表日后事项;(34)会计政策、
会计估计变更和差错更正;(35)企业合并;(36)合并财务报表;(37)外币折算
和(38)首次执行企业会计准则。这 38 项具体准则基本涵盖了各类企业的主要经
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济业务。应用指南处于会计准则体系的第三个层次,是根据基本准则和具体准则
制定的、指导会计实务的操作性指南。
第二,新会计准则的特点。(1)目标新。基本准则指出:“财务会计报告的目
标是向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的
会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务会计报告使用者做
出经济决策。”这个新目标充分体现了维护投资者和社会公众利益、促进证券市场
健康稳定发展的理念。(2)与国际惯例实质性趋同。新会计准则在保留一定“中
国特色”的前提下(如:政府补贴、关联方信息披露等),与国际会计准则更加趋
同。(3)系统性。新的会计准则首次构建了完整协调的有机的统一体系。
第三,新会计准则的主要变化。(1)突出公允价值。在会计基本原则和会计
要素的计量这两个方面,新基本准则出现了较大变化。首先,历史成本不再作为
会计核算的基本原则;其次,借鉴美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公
允价值的应用,主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债
务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值,以体现会计信息的相关性。(2)
存货计价办法变革。新存货准则下,取消了“后进先出”和“移动加权平均”法,
这对生产周期较长的公司和季节性生产的公司将产生一定影响。(3)资产减值准
备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资产减值准则明
确规定计提的减值准备不得转回,这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质
性差异之一。(4)债务重组方法变革。新债务重组准则改变了原先因债权人让步
而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益
计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。(5)金融企