文档介绍：第十五章所得税
本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题和判断题这些客观题题型中,又很可能与资产负债表日后事项、前期差错更正等其他章节内容结合出计算分析题或综合题。因此,本章内容非常重要。
所得税的会计处理原理
2006年以前:
应税所得税法
纳税影响法:递延法与债务法
2006年以后:
资产负债法
举例:
A企业2008年利润总额2000万,所得税率30%。在利润总额中,有20万的罚款支出属于永久性差异,该罚款支出税法规定不得税前扣除。此外还有时间性差异,该公司的固定资产折旧金额本年100万,但税法规定只允许计提50万。
纳税影响会计法
借:所得税
贷:应交税金—应交所得税
2000+20+(100-50)=2070
2070*30%=应交所得税
递延法或债务法
借:所得税
贷:应交税金-应交所得税
确认当期时间性差异
借:递延所得税资产
贷:所得税
(主要依赖损益表)
2006年以后
资产负债法,不允许采用应付税款法,因为其过于简单
不采用纳税影响会计法,因为其关注的是损益表,而并非全面的资产负债。
纳税影响会计法关注的是当期时间性差异,资产负债法关注的是未来的时间性差异
资产负债法更符合资产和负债的定义
资产负债法与国际一致
第一节计税基础与暂时性差异
所得税概述
所得税会计的核算过程
确定产生暂时性差异的项目
确定资产或负债的账面价值及计税基础
计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额
计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额
递延所得税负债”科目的期末余额=应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率
递延所得税资产”科目的期末余额=可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率
计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额
所得税费用(或收益)=当期所得税费用(当期应交所得税)+递延所得税费用(-递延所得税收益)
第一节计税基础与暂时性差异
所得税概述
暂时性差异(重点)
应纳税暂时性差异
资产的账面价值大于其计税基础
意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税,属于应纳税暂时性差异
“递延所得税负债”余额
负债的账面价值小于其计税基础
可抵扣暂时性差异
资产的账面价值小于其计税基础
在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税,为可抵扣暂时性差异
“递延所得税资产”余额
负债的账面价值大于其计税基础