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财政与税收
第五十八讲
主讲教师: 吴斌
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第十六章行为税
【本章提要】
这一章内容主要包括:
第一节城市维护建设税
城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人就其已经缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种特定目的税。本部分应重点掌握计税依据和税率的适用范围,应纳税额的计算方法,税收优惠规定;熟悉征税范围和纳税人的具体规定,纳税期限和纳税地点的规定。
第二节印花税法
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。本节的内容包括印花税的纳税人、税目、税率、应纳税额计算以及有关的征收管理的规定、免税规定等。
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第一节城市维护建设税
【本节提要】
城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人就其已经缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种特定目的税。
本部分应重点掌握计税依据和税率的适用范围,应纳税额的计算方法,税收优惠规定;熟悉征税范围和纳税人的具体规定,纳税期限和纳税地点的规定。
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一、纳税人
城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人就其已经缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种特定目的税。
【理解分析】
凡缴纳增值税、消费税和营业税这“三税”的单位和个人,均为城建税的纳税人。
城市维护建设税具有附加税的性质,其本身并无特定和独立的征税对象。除另有规定外,代扣(收)代缴增值税、消费税和营业税的单位,同时代扣(收)代缴城建税。目前,对外商投资企业和外国企业暂不征收此税。
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二、税目、税率
城建税实行差别比例税率,按照纳税人所在地的不同,实行三档比例税率。
【理解分析】
具体适用范围是:
(1)纳税人所在地在城市市区的,税率为7%;纳税人所在地在县城、建制镇的,税率为5%;纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的,税率为1%。
(2)对由受托方代收、代扣“三税”的、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。
(3)铁道部应纳城市维护建设税的税率,税率统一规定为5%。
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三、计税依据
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税应纳税额,不包括加收的滞纳金和罚款。
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四、应纳税额的计算
城建税的应纳税额=纳税人实际缴纳的“三税”×适用税率。
【理解分析】
城建税的计税依据即纳税人实际缴纳的“三税”税额。
(1)纳税人违反“三税”有关税法规定而加收的滞纳金和罚款,不作为城建税的计税依据,但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款的,应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款。
(2)城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收,如要减免征收“三税”,即同时减免征收城建税。但对出口产品退还增值税或消费税的,不退还已缴纳的城建税。
(3)如纳税人缴纳了“三税”之后,却不按规定缴纳城建税,税务机关可对其单独加收滞纳金,也可单处罚款。
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根据有关规定,某纳税人所在地为市区的,其某月应纳增值税额和消费税额分别为10万元和20万元,其应缴纳城建税税额
=( 10万元+ 20万元)× 7%=
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五、减税免税
(1)海关对进口产品代征增值税、消费税的,不征收城市维护建设税。
(2)对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。
(3)对金融业调增3%征收的营业税,不征收城市维护建设税。
(4)对于因减免税而需要进行“三税”退库的,城市维护建设税也可同时退库。
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六、纳税申报及缴纳
(一)纳税地点和纳税期限
,就是纳税人缴纳城“三税”的地点。
“三税”的纳税期限一致。
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