文档介绍：学术发表和写作资源平台: QQ : 275252867 论文发表联系方式 qq : 278121888 上市公司财务报表论文有关上市公司的论文我国上市公司财务报表审计委托模式初探【摘要】高质量的审计离不开合理的审计委托模式, 而现行由管理层进行审计委托造成的审计悖论显然影响到了注册会计师的独立性, 降低了审计质量。文章对国内外学者提出的一系列新型审计委托模式进行对比分析, 在综合考虑我国具体经济环境的基础上选出了较为适合我国国情的审计委托模式, 并提出了相应的改进意见, 对于进一步完善我国上市公司审计委托模式具有借鉴意义。【关键词】上市公司; 审计委托; 审计委员会一、问题的提出随着蓝田、科龙等一系列国内财务丑闻的曝光, 作为证券市场“经济警察”的注册会计师也遭遇到了亘古未有的信任危机, 审计失败成了注册会计师一个挥之不去的阴影。而导致审计失败的主要根源正是不合理的审计委托模式, 这种不合理的委托模式直接影响了注册会计师的独立性本质。唐代的政治家魏征曾言: 求木之长者, 必固其根本; 欲流之远者, 必浚其泉源。如果说审计的独立性是树木或河流,那么审计委托模式就是其根本与泉源, 因此要从根本上解决审计失败、提高审计的独立性, 就必须改变现行不合理的审计委托模式。根据中国证监会 2006 年发布的《上市公司章程指引》, 股东大会享有权利, 依法对公司的聘用、解聘会计师事务所作出决议。根据该条文, 中国现行的审计委托模式应该为所有者委托。这一模式的理论学术发表和写作资源平台: QQ : 275252867 论文发表联系方式 qq : 278121888 前提是由所有者来聘请会计师事务所对财务报表审计, 从而达到评价考核管理层业绩的目的, 这是一个稳定的三角关系( 如图 1)。但是, 对应到现实中, 该模式的实行过程却事与愿违。一方面,上市公司并非利益一元化的主体, 各种股东之间利益趋向各有不同;另一方面, 上市公司中小股东人数众多, 持股比例较为分散, 所以公司的控制权落入了大股东之手。因此, 上述情况导致了“所有者委托”这一模式在实际执行中的漏洞, 即要么注册会计师被迫听命于大股东,“独立审计不独立”; 要么由于所有者虚位造成管理层越位行权, 自己选择注册会计师审计自己的经营业绩。因此, 审计关系中的委托方和责任方二者合一, 理论上稳定的审计三方关系事实上变为了两方, 审计委托权落到了管理层手中, 从而导致了作为报表责任方的被审计人——管理层掌握着审计费用的支付权和事务所的选择权这一自相矛盾的命题。管理层受到考核经营业绩的影响, 往往会作“购买审计意见”的行为, 会施压于注册会计师, 要求他们不揭示财务报表漏洞, 发表不合理的审计意见, 从而造成审计市场变为买方市场。厦门大学陈汉文教授在 2004 年指出, 当被审计人即管理当局对会计师事务所的选择权对审计师的生存产生威胁时, 审计师必然会放弃对更高层次的审计独立性以及职业道德的追求。通过以上分析, 不难发现, 在现行的审计委托模式下, 注册会计师的独立性难以保证, 审计质量令人堪忧! 学术发表和写作资源平台: QQ : 275252867 论文发表联系方式 qq : 278121888 会计大师 Littleton(1989) 曾经指出, 无论过去、现在还是将来, 审计都是一种保护所有者利益的重要