文档介绍：高级财务会计第三章__债务重组
第三章
债务重组
Debt resructurings
主要内容
制定和修订背景
债务重组的范围
债务重组基本处理方法
偿债资产公允价值的计量
涉及或有应付(应收)金额的处理
掌握债务人对债务重组的会计处理以及债权人对债务重组的会计处理。熟悉债务重组方式。
学习目标
准则制定和修改背景
1998年6月12日,发布《企业会计准则——债务重组》
208>01年1月18日,修订债务重组准则
2006年2月15日,再次修订
新旧比较
修改了债务重组定义和范围
引入了公允价值计量属性
改变了债务重组损益确认方法
第一节债务重组方式
一、债务重组的概念
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
前提条件——债务人发生财务困难,指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
实质内容——债权人作出让步,指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
基本特征
二、债务重组的范围和方式
在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项
债务重组的方式
以资产清偿债务
现金资产和非现金资产
将债务转为资本
债务人将债务转为资本(股本/实收资本)
债权人将债权转为股权(长期股权投资)
修改其他债务条件
如减少债务本金、减少债务利息
以上三种方式的组合
第二节债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
(一)以现金清偿债务
13>.债务人的会计处理以现金清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之差额,确认当期损益(营业外收入),即重组利得。
【例1】甲企业欠乙企业100万元款项,甲发生财务困难,以80万元现金清偿债务:
借:应付账款—乙公司 100 贷:银行存款 80 营业外收入 20
【例2】乙企业有一笔应收甲企业款项100万元,但甲企业发生财务困难,经协商甲企业以80万元现金清偿,收到款项:
借:银行存款 80 营业外支出 20 贷:应收账款—甲公司 100
债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金
之差额,计入当期损益。若已对债权计提减值
准备的,应当先将该差额冲减减值准备,不足
冲减的,计入当期损益。
如果乙企业计提了5万元的坏账准备,则: 借:银行存款 80 坏账准备 5 营业外支出 15(差额) 贷:应收账款—甲公司 100
如果乙企业计提了25万元的坏账准备,则: 借:银行存款 80 坏账准备 25 贷:应收账款—甲公司 100 资产减值损失 5(差额)
【】
(二)以非现金资产清偿债务
要特别注意公允价值的问题。
债务人的会计处理: 债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额,作为重组利得,计入当期损益(营业外收入)。
转让非现金资产公允价值与其账面价值之
间的差额,计入当期损益:
(1)转让存货的计入主营业务收入、主营业务成本,确认主营业务利润。
(2)转让固定资产、无形资产的,要确认营业外收支。
(3)转让金融资产、长期股权投资的,损益计入投资收益。
应付债务账面价值
抵债资产公允价值
抵债资产账面价值
债务重组收益
资产转让损益
、商品产品抵偿债务
【例3】甲欠乙100万元,甲企业发生财务困难,以一批产品偿还。这批产品成本60万元,售价为80万元。甲、乙都是一般纳税人。
则甲(债务人)账务处理为: 借:应付账款 100 贷:主营业务收入 80(售价) 应交税费——应交增值税(销项税额)
(80*17%) 营业外收入 (差额)
结转主营业务成本: 借:主营业务成本 60 贷:库存商品 60
债权人的会计处理债权人应当以收到非现金资产的公允价值入账,非现金资产的公允价值与债权的账面余额两者之间的差额,计入当期损益(营业外支出)。
【例3】中乙收到的存货公允价值为80万元:
借:库存商品 80 应交税费——应交增值税
(进项税额)
(80×17%) 营业外支出 贷:应收账款 100
如果应收账款100万元还计提了5万元坏账准备,
还要转出坏账准备:
借:库存商品 80 应交税费——应交增值税(进项税额)
(80×17%) 坏账准备 5 营业外支出 (差额) 贷:应收账款 100
如果差额在贷方,注意不是营业外支出,而是
冲减资产减值损失。
和前