文档介绍：高级财务会计第十章债务重组会计
第十章
债务重组会计
主要内容
??制定和修订
??债务重组的范围
??债务重组方式
债务重组基本处理方法
??偿债资产公允价值的计量
??涉及或有应付(应收)金额的处理
一、制定和修订背景
??1998年6月12日,发布《企业会计准则--债务重组》
??2001年1月18日,修订债务重组准则
??2006年2月15日,再次修订
【本次修订后的债务重组准则基本上回复到了1998年的状态。最近几年的市场环境建设取得了一定进展,一些资产的公允价值已经可以取得并可靠计量。】
二、债务重组的范围
(一)债务重组:指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
(二)基本特征:
?? 13>. 债务人发生财务困难:指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
??:指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
【注意:这里的“让步”应当有书面的协议、法院裁定等书面文件作为依据,不能仅仅根据口头承诺作出账务处理。】
三、债务重组的方式
债务重组的方式主要包括:
(1)以资产清偿债务。包括以低于债务账面价值的现金及非现金资产清偿债务。
(2)将债务转为资本。
(3)修改其他债务条件。如债权人同意债务人延长偿还期限、减少债务本金、减少债务利息等。
(4)以上三种方式的组合,即混合重组。
四、基本处理方法
(一)债务人:
,确认债务重组利得(营业外收入) 。
,按照资产处置处理
(1)抵债资产为存货的,应当视同销售处理,按存货的公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本;
(2)抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,确认为处置非流动资产净损益,计入营业外收入或营业外支出;
(3)抵债资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。
??
(二)债权人:
,确认债务重组损失,重组债权已计提减值准备的,应当冲减。
应用举例
??甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元,货款偿还期限为3个月。2007年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。双方同意:
??以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元,已提累计折旧20万元,净值80万元,公允价值为50万元。
??假定上述资产均未计提减值准备,不考虑相关税费。
??计算(债务人):
??固定资产处置损失=80-50=30万元
??债务重组利得=100-50=50万元
应用举例
??债务人之账务处理:
??借:固定资产清理800 000
累计折旧200 000
贷:固定资产1 000 000
借:应付账款--乙公司1 000 000
营业外支出--处置非流动资产损失300 000
贷:固定资产清理800 000
营业外收