文档介绍：管理会计2-成本性态与变动成本法
作业成本法(ABC)
(Activity-Based Costing,ABC)
一、ABC的背景
11>. 传统成本计算的假设前提
(1)成本要素结构
(2)产品的生产特征
2. 现代生产环境的变化
(1)技术的发展
CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP
一、ABC的背景
(2)产品特征
需求的多元化
品质的独特个性
产品寿命周期的变化
战略管理思想的引入
FMS的必然性
一、ABC的背景
3、传统成本计算的局限性
(1) 间接费分配基础的疑问
费用与产品的关联度的削弱
人工小时与机器小时的不足
(2)成本计算方法对决策的影响
就财务会计而言,影响不大
对企业经营决策影响的双重性
一、ABC的背景
(3)举例说明
例(1) 单一品种的成本计算
原材料直接归入法
人工费某一品种产品
间接费用
一、ABC的背景
例(2)多品种的成本计算
原材料
直接人工
不同品种产品
直接归入
间接费用
中间账户
平均分配
一、ABC的背景
(1)技术的发展
市场竞争由国内向全球渗透
规模经济向市场应变能力转化
CIM是解决以上问题的现实选择
----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟
一、ABC的背景
----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试
----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间
----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化,质量更高,准备时间下降,人工与设备成本减少(弊端:失业、投资压力、管理的滞后)
一、ABC的背景
----JIT目标:消除浪费、消除不增值作业
例:加工检验移动等待储存
在以上大阶段,只有加工是增值作业
具体内容:
一、ABC的背景
JIT制造,按订单生产,上道工序服从于下道
JIT购货,按需购货(必须与供应商有长期合作关系,保证及时供货,价格优惠)
JIT存货,就是零存货,这来自于JIT
JIT制造,实施JIT的基础条件,共有九条
一、ABC的背景
低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手(一人具备不同技能)、FMS、TQM(高质量保证高效率)、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境(培养职工的忠诚)
一、ABC的背景
JIT的实施效果显示:(美国22家企业抽查),供应商数量下降67%,报废反修减少44%,启动时间下降47%,存货下降
一、ABC的背景
现代生产的大特征
1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生产的五大特征:
第一:流动化。人才流动、资本流动
第二:融业化。规模经济向范围经济转化,范围经济也就意味着突破行业界限
第三:个性化。同化欲望向差别化方向转化,也就是说,个性化替代了流行化
一、ABC的背景
第四:国际化。在全球范围有效的利用资源,在发达国家从事基础研究,在落后国家从事制造业
第五:信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础
以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性
一、ABC的背景
2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期
(1)个性化导致多元化
独特的需求必然导致多元化的产品需求
(2)多元化导致产品寿命周期缩短
流行导致产品有较长的生命周期
追求时尚使许多传统产品过早退出市场
一、ABC的背景
(3)产品寿命周期的三种含义
*传统的产品生产周期(价值链)
研发设计促销供货售后服务
*产品的市场周期
导入成长成熟衰退
*产品的消费周期
购入使用废弃
一、ABC的背景
(4)三种周期的相互关系
市场周期
消费周期生产周期
传统成本核算模型
直接材料
Direct
Materials
直接人工
Direct
Labor
间接制造费用
Overhead
工厂/部门成本库
Plant/Departmental
Cost Pools
产品PRODUCTS
直接追溯Direct Tracing
动因追溯Driver Tracing
分配或分摊Allocation
直接追溯
Direct
Tracing
直接追溯
Direct
Tracing
Unit-Based
Drivers
传统成本系统与ABCM成本系统的比较
传统成本系统
直接材料
直接人工
制造费用
成本对象
(产品)
成本动因:单位层次
管理与营销费用平时不计入产品成本,
待定价时以加成方式计入成本
ABCM成本系统
直接材料
直接人工
制造费用