文档介绍：第三章 制造业基本业务的核算
本章着重阐述账户及复式记账原理的应用。结合制造业的主要经济业务,系统地介绍企业在筹资业务、采购业务、制造业务、销售业务、财务成果业务中需设置的账户,以及这些账户之间的对应关系,进一步说明当企业发生实际的交易或事项后如何应用借贷复式记账法进行具体的会计处理及有关成本计算,以便达到能够较熟练地应用账户及复式记账原理的目的。
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第一节 制造业的主要经济业务
制造业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。其生产经营活动过程,是以生产过程为中心的供应过程、生产过程和销售过程的统一。为了独立地进行生产经营活动,企业都必须拥有一定数量的经营资金,用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等,生产出的产品经过销售后,收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见,制造业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转(包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段)以及资金的退出。
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第二节 筹资业务的核算
资金是企业进行生产经营活动的必要条件。
按照资金的来源渠道分为权益性筹资和负债性筹资。权益性筹资主要是企业投资者投入企业的资本及持续经营中形成的经营积累,这部分资金称之为权益资金或自有资金。负债性筹资主要是企业通过发行债券、向银行借款、融资租赁等方式筹集资金,这部分资金称之为负债资金或借入资金。
一、权益性筹资主要业务的核算
(一)实收资本的核算
为了反映和监督实收资本的增减变动情况及其结果,应设置“实收资本”账户。股份有限公司应通过“股本”账户核算。该账户为所有者权益类账户,账户贷方登记所有者投资的增加额,借方登记所有者投资的减少额,期末余额在贷方,表示企业实有的资本数额。该账户可按投资者设置明细账,进行明细分类核算。
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企业收到的投资者以现金投入的资本,应以实际收到或者存入企业开户银行的金额入账。
【例3-1】企业收到国家投资3 000 000元,款项已收到,存入银行。
这项经济业务的发生,一方面使企业的银行存款增加3 000 000元,另一方面企业收到的国家投资增加3 000 000元。涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户,银行存款的增加是资产的增加,应记入“银行存款”账户的借方;企业收到的投资的增加是所有者权益的增加,应记入“实收资本”账户的贷方。所以应编制会计分录如下:
借:银行存款 3 000 000
贷:实收资本 3 000 000
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【例3-2】A股份有限公司发行普通股20 000股,每股面值1元,每股发行价格3元。假定股票发行成功,股款60 000元已全部收到,不考虑发行过程中的税费等因素。
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的,股票可按面值发行,也可按溢价发行,我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同,股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票,因而在成立之初,就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。
在按面值发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,等于股票面值部分作为股本处理,超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理, 记入“资本公积--股本溢价”账户。
本例中,A公司发行股票实际收到的款项为60 000元,应借记“银行存款”账户;实际发行的股票面值为20 000元,应贷记“股本”账户,按其差额,借记“资本公积——股本溢价”账户。
根据上述资料,B股份有限公司应编制会计分录如下:
应记入“资本公积”账户的金额= 60 000 -20 000 = 40 000 (元)
编制会计分录如下:
借:银行存款 60 000
贷:股本 20 000
资本公积——股本溢价 40 000
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企业接受非现金资产投资时,应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为60 000 元,增值税进项税额为10 200元(假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素。
本例中,该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符,并且甲公司接受的固定资产投资产生的相关增值税进项税额不允许抵扣,因此,固定资产应按合同约定价值与增值税进项税额的合计金额70 200元入账。甲公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定全额作为实收资本,因此,可按70 200元的金额贷记“实收资本”账户。
甲有限责任公司进行会计处理时,应编制会计分录如下:
借