文档介绍：中财金融企业会计第三章_资产业务的核算
第三章资产业务的核算
金融企业会计
商业银行的资产主要包括:现金资产、贷款、投资、应收款项、固定资产、无形资产和递延资产等。其中贷款是最主要的资产业务,在现代银行的资产总额中,贷款一般占60%以上。本章重点介绍信用贷款、担保贷款、抵押贷款及贴现业务的核算。(有关贷款管理的规定请参看人民银行颁发的《贷款通则》//1>.law-lib3>/law/law_5>?id=15263 )
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第一节信用贷款的核算
一、会计科目
1.“短期贷款”科目,用于核算银行发放的期限在1年以内的各种短期贷款。
2.“中长期贷款”科目,用于核算银行发放的期限在1年(含1年期)以上的各种中长期贷款。
3.“逾期贷款”科目,用于核算因借款人的原因引起贷款到期(含展期后)仍不能归还的贷款或已贴现但承兑人不能按期支付的汇票款。
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4.“贷款呆账准备”科目,用于核算银行按规定以贷款余额的一定比例提取的信用贷款的呆账准备基金。抵押贷款和拆借资金不提呆账准备。
5.“坏账准备”科目,用于核算银行对应收利息等应收款项可能发生无法收回的坏账而按规定提取的准备基金。
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6.“营业费用”科目,用于核算银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用。
7.“应收利息”科目,用于核算银行发放贷款当期应收取而未收到的利息。
8.“利息收入”科目,用于核算银行存出款项、贷放款项而获得的利息收入。
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二、账务处理
(一)信用贷款发放的核算
贷款程序:贷款的申请—贷款的受理—贷款的调查与评估—贷款的审批—贷款合同的签定—贷款的发放—贷款的检查—贷款的回收(展期、逾期管理)。会计分录:
借:短期贷款——XX单位户
(中长期贷款——XX单位户)
贷:活期存款——XX单位户
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对于未在商业银行开立结算帐户、贷款金额小,并符合现金管理规定的个体户、承包户等,如需支取现金,也可直接发放现金贷款,转账时会计分录为:
借:短期贷款——XX户
(中长期贷款——XX户)
贷:现金
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(二)信用贷款收回的核算
一般在贷款到期前,银行应预先通知客户准备资金还款。贷款到期,借款单位应签发转账支票送交银行办理还款手续。分录如下:
借:活期存款——XX单位户
贷:短期贷款——XX单位户
(中长期贷款——XX单位户)
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(三)贷款逾期的核算
贷款到期(含展期),客户无正当理由而未归还的贷款,即作为逾期贷款处理,转入逾期贷款科目,分录为:
借:逾期贷款——XX单位户
贷:短期(或中长期)贷款——XX单位户
对所有逾期贷款在逾期期间按规定比例,加收逾期利息或罚息。(20%~50%)
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(四)利息的计算
银行在每季度末月20日营业终了时,计算利息。方法与单位活期存款的计息相同。
应收利息=累计计息积数×日利率
会计分录为:
借:应收利息——XX单位
贷:利息收入——贷款利息收入
收回利息时:
借:活期存款——XX单位户
贷:应收利息——XX单位
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也称逐笔结息,即贷款到期一次收回本金和利息。计息公式为:
利息=本金×时期×利率
其中时期与利率应一致:若时期为年,用年利率;若时期为月,用月利率;若时期为日,则要用日利率。
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[例]建设银行某分理处1月5日发放给光明纺织厂临时贷款一笔,金额10万元,期限两个月,利率8‰,3月5日该厂归还贷款。
应收利息=100,000×2×8‰=1,600(元)
银行收到贷款本息后,进行账务处理,分录为:
借:活期存款——光明纺织厂 101,600
贷:短期贷款——光明纺织厂 100,000
贷:利息收入——贷款利息收入 1,600
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(五)贷款呆账准备金与
坏账准备金的核算
呆账准备金的提取办法是:根据现行制度规定,商业银行应按年初放款余额的1%实行差额提取。即年初呆账准备账面余额低于1%的,应补提;年初呆帐准备账面余额高于1%的,应冲回。当年提取的呆账准备金应列入当期成本。
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1)按规定提取呆账准备金时,分录如下:
借:营业费用
贷:贷款呆账准备
如冲回多余差额,则相反。
2)经批准予以核销时,分录为:
借:贷款呆账准备
贷:逾期贷款——XX单位户
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3)已冲销的呆账损失,以后又收回的,应冲回呆账准备,分录如下:
借:逾期贷款——XX单位户
贷:贷款呆账准备
借:活期存款——XX单位户
贷:逾期贷款——XX单位户
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