文档介绍：合并财务报表编制
郭宗慧
基础概念
合并财务报表：是指反应母企业和其全部子企业形成企业集团整体财务情况、经营结果和现金流量财务报表。
（经济意义上主体，而不是法律意义上主体）
编制主体：母企业
编制方法：以纳入合并范围企业部分财务报表为基础，按权益法调整对子企业长久股权投资后，抵消母企业和子企业、子企业相互之间发生内部交易对合并财务报表影响后编制。
注意：母企业应设置备查账，统计非同一控制下企业合并中取得子企业各项可识别资产、负债及或有负债等在购置日公允价值。
合并财务报表概述
一、合并范围确实定
合并范围应该以控制为基础加以确定。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业财务和经营政策，并能据以从另一个企业经营活动中获取利益权力。
控制特征：
1、控制主体：是唯一；
2、控制内容：是另一个企业日常生产经营活动财务和经营政策；
3、目标：是获取经济利益；
4、性质：是一个法定权利。
二、母企业和子企业
1、母企业：是指有一个或一个以上子企业企业（或主体）。
2、子企业：是指被母企业控制企业（或主体）。
三、控制具体应用
1、母企业直接或经过子企业间接拥有被投资单位半数以上表决权，表明母企业能够控制被投资单位，不过，有证据表明母企业不能控制被投资单位（如被政府接管）除外。
（1）母企业直接拥有被投资单位半数以上表决权；
母企业间接拥有被投资单位半数以上表决权；
母企业直接和间接方法累计拥有被投资单位半数以上表决权。
2、母企业拥有其半数以下表决权被投资单位纳入合并财务报表合并范围情况
（1）经过和被投资单位其它投资者之间协议，拥有被投资单位半数以上表决权；
（2）依据企业章程或协议，有权决定被投资单位财务和经营政策；
（3）有权任免被投资单位董事会或类似机构多数（超出半数以上，但不包含半数）组员；
（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
满足上述条件之一即纳入合并范围
实际工作中，在判定母企业对子企业是否形成控制且将其纳入合并财务报表合并范围时，不能仅仅依据投资百分比而定，而应该落实实质重于形式要求，即使母企业拥有被投资单位半数或以下表决权，满足以上四个条件之一，视为母企业能够控制被投资单位，应该将该被投资单位认定为子企业，纳入合并财务报表合并范围。不过，假如有证据表明母企业不能控制被投资单位除外。
在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权考虑
（1）潜在表决权是指当期可转换可转换企业债券、当期可实施认股权证等；
（2）不仅要考虑可能造成持股百分比提升潜在表决权，而且要考虑可能造成其降低潜在表决权；
（3）潜在表决权仅作为判定是否存在控制考虑原因，不影响当期母企业股东和少数股东之间分配百分比。
4、全部子企业全部应纳入母企业合并范围
（1）不管子企业规模大小
（2）不管子企业业务性质怎样
（3）不管子企业向母企业转移资金能力是否受到严格限制
5、下列被投资单位不是母企业子企业，不应纳入合并范围
（1）已宣告被清理整理原子企业
已宣告破产原子企业
母企业不能控制其它被投资单位：如联营企业、合营企业等
第二节 合并财务报表编制程序
1、统一会计政策和会计期间使子企业所采取会计政策和会计期间和母企业保持一致；（按母企业调整）
2、编制合并工作底稿对母子企业部分财务报表各项目标金额进行汇总和抵消处理；
3、将母子企业部分财务报表各项目标数据过入合并工作底稿；
4、在合并工作底稿中编制调整分录和抵消分录，其分录借方和贷方均为财务报表项目，而不是具体会计科目。如：固定资产折旧经过“固定资产——累计折旧”项目，而不是经过“累计折旧”科目。
5、计算合并财务报表各项目标合并金额；
6、填列合并财务报表。
第三节 合并资产负债表
一、对子企业部分财务报表进行调整
先对子企业进行分类：是同一控制下企业合并取得，还是非同一控制下企业合并取得。
属于同一控制下企业合并取得子企业，假如不存在和母企业会计政策和会计期间不一致情况，则不需要对其部分财务报表进行调整，只需要抵消内部交易即可。
属于非同一控制下企业合并取得子企业，除了存在和母企业