文档介绍：上市公司利润操纵案例分析
摘要：企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经
营成果以及财务状况变动的书面文件，编制和提供会计报表 的最终目的，是为了达到社会资源的合理配置。因此，现有 和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会 计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和 现金流量。
关键词：上市公司；利润操纵的方法和动机；会计分析 企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果 以及财务状况变动的书面文件，编制和提供会计报表的最终 目的，是为了达到社会资源的合理配置。因此，现有和潜在 投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表 能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流 量。但现实生活中，企业管理层为了达到获取非法利益的目 的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。本 文就试图对企业常见的利润操纵方法予以简单的会计分析， 从而对企业提供的会计信息有一个更加清醒、正确的认识。
1利润操纵的方法
利用关联交易操纵利润。关联交易是指在关联方发 生的转移资源和义务的事项，而不论其是否收取价款。关联 方主要是指在企业的财务和经营决策中，有能力直接或间接
控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响的有关各方。 从理论上说，关联交易是一种中性交易。而事实上有些公司 在关联交易中利用协议定价，实现利润在关联方之间的转移。
①利用关联购销业务操纵利润。例如：ST苏三山，1997 年销售一批货物给该公司的控股股东的子公司，销售收入 16002万元，销售成本140 02万元，产生净利润2000万元， 交易价格由协议确定。这项交易利润占公司1997年利润总额 的％。②关联企业收取资金占用费。按照有关法规规定，企 业之间是不允许相互拆借资金的，但实际上关联企业间的资 金拆借现象非常普遍。如某公司对关联企业进行长期债权投 资，按20%的比率收取固定回报，为企业创造了 一大块利润。 ③利用关联企业间的托管经营调节利润。目前，由于我国证 券市场还缺乏托管经营方面的法规及操作规范，托管经营就 成为上市公司利润操纵的另一方式。一些上市公司将不良资 产委托给关联企业经营，定额收取回报，使上市公司既回避 了不良资产的亏损，又凭空获得了一块利润。反之，关联企 业也可以通过把获利强较的资产以较低的收益由上市公司 托管，直接为上市公司注入利润。
通过挂账处理进行利润操纵。
按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在
当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的 目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账 等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。
应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐。应收 账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方 或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是 企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对 企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可 能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。如果按 规定三年以上的应收帐款转为坏账的话，有人曾计算过， 1997年深沪市上市公司亏损数将由42家改为114家，亏损 面将由％扩大至14%。由此可见，应收账款对收益的影响极 大。在现实中还有这样一种情况，即企业为了虚增销售收入 的需要而虚列