文档介绍：所得税会计
第一节 所得税会计概述
所得税及其性质
所得税包含企业以应纳税所得额为基础多种境内和境外税额。
会计利润
应纳税所得额
会计利润和应纳税所得额之间差异
永久性差异
指在某一会计期间，因为会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时口径不一样，所产生税前会计利润和应纳税所得额之间差异。
临时性差异
是指因为资产或负债账面价值和其计税基础之间差额；未作为资产和负债确定项目，根据税法要求能够确定其计税基础，该计税基础和其账面价值之间差额也属于临时性差异。
永久性差异产生四种情况
企业会计准则确定为会计收益，但税法要求不作为应纳税所得额而产生差异
按税法要求应计入应纳税所得额而企业会计准则不确定为收益
按企业会计准则确定费用和损失，在计算应纳税所得额时不许可扣除而产生差异
二者扣除范围不一样
二者扣除标准不一样
按企业会计准则不确定为费用或损失，在计算应纳税所得额时则许可扣除
永久性差异会计处理方法
应付税款法
应交所得税作为当期所得税费用。
示例：某企业年末报表中税前会计利润为150万元，当年不许可税前抵扣费用 5万元，赞助支出3万元，国库券利息收入2万元，所得税率33%。
借：所得税费用 514 800
贷：应交税费——应交所得税 514 800
临时性差异会计处理方法
应付税款法
递延法
利润表债务法
资产负债表债务法
当今世界主流方法
资产负债表债务法
临时性差异对所得税影响采取资产负债表债务法理论基础
符合资产、负债界定
资产账面价值小于其计税基础，表明该项资产于未来期间产生经济利益流入低于根据税法要求许可税前扣除金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额原因，降低未来期间以应交所得税方法流出企业经济利益，应确定为递延所得税资产
一项资产账面价值大于其计税基础，二者之间差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出义务，应确定为递延所得税负债
符合权责发生制标准
交易或事项在某一会计期间确定，和其相关所得税影响亦应在该期间内确定
符合配比标准
同一会计期间会计利润和所得税费用应相互配比
例：某企业每十二个月税前利润总额为1 000万，估计了200万元产品保修费用，实际支付发生于，适用所得税税率为33%
会计处理：计入损益
税收处理：实际发生时许可税前扣除
应付税款法
税收：利润总额 1000 1000
估计保修费用 200 (200)
应纳税所得额 1200 800
会计：所得税费用 (396) (264)
净利润 604 736
资产负债表债务法
税收：利润总额 1000 1000
估计保修费用 200 (200)
应纳税所得额 1200 800
会计：当期所得税 (396) (264)
递延所得税 66 (66)
净利润 670 670
资产负债表债务法核实基础要求
时点
通常在资产负债表日
特殊交易或事项——在确定资产、负债时
基础核实程序
确定资产、负债账面价值
确定资产、负债计税基础
比较账面价值和计税基础，确定临时性差异
确定递延所得税资产或递延所得税负债
确定利润表中所得税费用
第二