文档介绍：「CPA笔记」“其他债权投资”的会计处理要点
2018年CPA教材中对金融工具作了新的诠释，将原金融资产的四类划分法重新 归为三类： ①以摊余成本计量的金融资产； ②以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产； ③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
笔者结合近期的学习心得，总结对上文第 ②类金融资产的掌握要点，个人认为 这是金融工具章节的综合题出题概率最高部分。 第②类金融资产又可细分为：（1） 既以 收取合同现金流量又以出售为目标而划分至此项，主要指有公开市场价格 的债券，对应的会计科目为 “其他债权投资 ”；（ 2）直接指定，主要为非交易 性的股权投 资，达不到持有至到期投资的确认条件， 准则允许直接指定为此项， 对应的会计科目为 “其他权益性投资 ” ，其后续计量特殊， 不允许重分类、 不计 提减值准备，除 初始投资金额与公允价值的贷差、 持有期间收到的分配股利外， 均不计入损益，而直接通过所有者权益相关科目核算。
笔者总结做题经验，综合题的出题重点为第（ 1）种情况，即其他债权投资类金 融资产，既有效结合了摊余成本和公允价值，又可结合减值损失和重分类出题。 要熟悉并掌握，笔者认为可按以下步骤掌握：
一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理
“其他债权投资 ”是双维度记账， 首先由于其债权属性， 会计处理类同以摊余成 本计量的金融资产， 仅是科目为“债权投资”与“其他债权投资 ”之差。核心是 按实际利率法计算的摊余成本过程及会计分录， 能够根据债券的成本、 票面利息、 实际利率随时画出下表：
初始确认时：
借：其他债权投资 —— 成本
—— 利息调整（可借可贷，实际利率 ＜票面利率时在借方，反之在贷方）
贷：银行存款【注意】若发生交易费用，应计入成本（交易性金融资产计入投资 收益借方）
后续计量：
借：应收利息（按票面利率计算的每年稳定的现金流入）
其他债权投资 —— 利息调整（倒挤科目，与初始确认时借贷相反）
贷：利息收入
以后每年以此类推。 对于实际利率， 有时题目会给定， 没有需要根据参考值按插 值法计算， 感觉过程蛮复杂， 笔者认为为了提高做题效率， 只要知道计算步骤即 可，具体计算时笔者习惯用excel的IRR公式计算实际利率，并自动计算上表各 年度金额，一目了然。
二、公允价值变动的会计处理
在上表中的期末摊余成本后添加三列：
既然“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 ”是以公允 价值计量，且变动计入其他综合收益，在根据摊余成本计量的基础上，确保年末 “成本”、“利息调整”、“公允价值变动”为年末该债券的公允价值，因此 可倒推期末“公允价值变动”科目余额。又因每年末都根据公允价值调整该科目， 因此本年度确认的变动金额要扣除以往年度已确认的公允价值变动额，因此笔 者在上表中后两列较为清楚地列示。对应会计分录为： 借：其他债权投资一一公允价值变动（视变动方向可借可贷）
贷：其他综合收益 其他债权投资公允价值变动
三、减值的处理 新 的会计准则对金融资产的减值以预期信用损失为基础确认，若自初始确认后 风险未显增加，以未来12个月内的预期信用损失确认损失准备，若已显著增加 则以整个 存续期为基础确认损失准备。但同时规定 “对于分类为以公允价值计 量且其变动计入其他综合