文档介绍：工资奖金的节税筹划
企业熟练地掌握工资、奖金的涉税处理方法和节税筹划策略，恰
当地发放工资、奖金，不但可以合理合法地减轻税收负担，而且有利
于企业薪酬管理目标的实现。
一、均衡发放月 m资
按照《个人所得税法》第三条的规定，工资、薪金所得，适用 5％． --
45％的九级超额累进税率纳税，因此如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有
达到，无需纳税。目前，法定免征额为 2000 元，所以，如果职工年工资收入在 24000(2000×12) 元及以下，企业应使这名职工不缴个人所得税。
个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政部和国家税务总局申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。
实际生活中，有些企业对职工实行基本工资 ( 或底薪 ) 加提成工资的做法，很容易使职工的月工资大幅波动。企业可以将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，使职工少缴税。
例如，莫丽是一家公司的促销员，该公司实行绩效工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中，莫丽各月
工资收入如下： 1000、 1000、1500、3700 7 4500 7 7900 7 9000 ．8200 7 4000、3000、 1300、 1100 元。假设不考虑“三险一金”，每月费用扣除
额为 2000 元，计算莫丽一年的应纳税额为 3340 元。如果公司根据莫丽
以往年度的业绩，估计其年工资收入，按月均衡发放，到年底再根据
其实际业绩结算工资，可以使莫丽节约一定的税款。比如，公司平时
每月向莫丽支付 3800 元， 12 月份再支付 4400 元，莫丽一年收入不变但
只需缴税 1910 元，比未筹划前少缴税 1430 元。如果平时工资少发了，
到年底要发放的工资较多，可以比照下文年终奖的计税方法进行筹划。
二、合理分配 T 资和年终奖
(( 关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问
题的通知》 ( 国税发 [2005]9 号) 详细规定了全年一次性奖金，即年终
奖的计税方法 ( 本文略 ) 。据此，分配工资和年终奖的节税筹划策略为：
1．低收入者的节税
对于低收入者，企业每月为其发放工资时，应尽量用足税法规定
的费用扣除额，少发年终奖。
假设小王 2008 年 4 月份取得公司代扣“三险一金” 200 元后的工资
为 1500 元，当月拿到公司兑现的上一年度的年终奖

24500 元，则其当
月工资无需纳税，年终奖的适用税率按照

24000=24500 一(2000 —
1500) 除以 12 后的商数确定为 10％，则年终奖的个人所得税 =(24500 —
500) ×10％一 25=2375 元。
如果小王不仅是拿到年终奖当月、而是每月工资均为 1700 元(