文档介绍：考情分析：
本章考试中单选题、多选题、计算题都会出现，也容易出与其他税种（增值税、城建税、所得税等）混合的综合题型。分数一般在8分以内。
本章变化：
；
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买入价应以债券的购入价减去债券持有期间取得的收益后的余额确定；
，如：营业税起征点提高到3万元；沪港通业务等。
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CPA税法营业税
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营业税概述
一、营业税概念及特点：
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
营业税特点：
按行业设计税目税率；
一般以营业额全额为计税依据，计算简便；
税额不受成本费用影响，保证财政收入稳定增长。
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CPA税法营业税
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二、营业税和增值税的区分
：对于纳税人从事业务，如果一项业务取得的收入从属与另一项业务，则属于混合销售行为。
在把握混合销售行为时应注意三个“一”。
（1）同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为；
（2）销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的；
（3）混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。
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CPA税法营业税
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例如：饭店内设商店，饭店属于营业税征税范围，但内部设立的商店一般是针对到饭店吃饭的顾客服务的，也就是说商店取得的收入与饭店经营有从属关系。由于饭店主业属于营业税行为，所以判断为营业税混合销售行为。再如，歌厅提供娱乐的同时销售烟酒。销售空调并提供运输服务。
：纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系，属于兼营行为。把握兼营非应税劳务时注意二个“两”。
（1）纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务；
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CPA税法营业税
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（2）销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取。
例如：某饭店同时开设餐厅、客房又开设商场，到餐厅消费的，不一定到商场买东西；到商场买东西的，不一定要住宿。所以餐厅、客房、商场取得的收入没有从属关系，属于兼营行为。
交税：分别核算，征两税；未分别核算，由税务机关核定。
：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。
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CPA税法营业税
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应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，征税基本原则是：
从高适用税率。
注意：营改增前，销售货物并提供送货上门服务而收取的运输费用属于混合销售，运费从属于主业而缴纳17%增值税；营改增后，属于混业经营，按规定，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。
也就是说，企业应该同时开具两张发票，适用两个税率17%和11%。
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CPA税法营业税
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【例·多选】根据现行增值税的规定，下列选项中，属于兼营非增值税应税劳务的有（ ）。
，也销售网校老师的税收实务课程
，也为其他客户提供安装门窗服务
，也为其他客户提供邮寄包裹服务
【答案】AB【解析】选项A，网校销售书籍和课程属于兼营业务，二者没有从属关系，属于兼营非增值税应税劳务；选项B，销售门窗业务属于增值税的征税范围，安装门窗业务属于营业税的征税范围，针对不同客户，属于兼营非增值税应税劳务；选项C，邮局销售信封和提供邮寄包裹服务，都属于增值税的征税范围，不属于兼营非增值税应税劳务；选项D，提供车内装饰属于营业税的征税范围，销售汽车和提供车内装饰劳务也是针对同一客户，属于混合销售要缴纳增值税。
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CPA税法营业税
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三、营业税与城市维护建设税、企业所得税的关系
1、营业税与城市维护建设税
纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。
2、营业税与企业所得税的关系
营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。
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CPA税法营业税
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第一节 纳税义务人与扣缴义务人
一、纳税义务人
：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
【提示】营业税的非应税劳务和服务：属于增值税的加工和修理修配劳务；营改增服务。
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CPA税法营业税
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：
提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。
【提示】区分非应税项目、不征税项目、免税项目
（1）境外单位或者个人在境